加計扣除和加計抵減 異曲同工兩個概念（加計扣除，加計抵減）
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在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）文件中，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率從13%調(diào)整到11%。為保證利用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售17%的稅率貨物的納稅人，增值稅稅收負(fù)擔(dān)不因稅率調(diào)整而上升，所以，為維持農(nóng)產(chǎn)品的扣除力度不變，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）中，將增值稅申報表予以調(diào)整時，將《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，增加了8a“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄，并在該文的解讀稿里，明確加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）。
由于《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）將原適用17%的貨物稅率調(diào)整為16%；將原適用11%貨物的稅率調(diào)整為10%，所以在該文第三條明確：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
從原來的17%-13%=4%，到17%-11%=6%的再加計扣除2%，以及16%-10%=6%的再加計扣除2%。以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物生產(chǎn)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，通過進(jìn)項(xiàng)加計扣除的方式，來保證增值稅負(fù)擔(dān)的平穩(wěn)過渡。
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在《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的第二條明確：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)13%貨物的征抵稅率差理論上為13%-9%=4%，但是39號公告明確，將納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
所以，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物征抵稅率差=13%-10%=3%，實(shí)現(xiàn)了比國家稅務(wù)總局公告2017年第19號更為有利于納稅人的減稅安排。
至此，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中8a“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄，已經(jīng)完成了自己的歷史使命。揮一揮手，不帶走一片云彩。
二、加計抵減
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《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條明確：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
處于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，依然執(zhí)行6%的增值稅稅率。由于上游第一、二產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率的下調(diào)，直接導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)的減少，減稅效應(yīng)在第三產(chǎn)業(yè)形成增值稅減稅的反效應(yīng)。
所以，在該公告的第七條明確：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。
增值稅的加計抵減政策，應(yīng)時而生。
?。ǘ┘佑嬁蹨p政策具體內(nèi)容
第一、可以適用加計扣減的范圍
提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，并且取得的四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的適用增值稅一般計稅方法的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
第二、四項(xiàng)銷售額和比重的確定：
2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。
?。ㄈ┘佑嬁蹨p政策適用期間范圍
自2019年4月1日至2021年12月31日期間，可以用當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)加計10%，來抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。
?。ㄋ模┘佑嫷譁p應(yīng)納稅額具體公式
分為計提可抵減額和抵減應(yīng)納稅額兩個環(huán)節(jié)。
1.計提
首先，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
計算公式如下：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。
2.抵減
納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
(1)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
(3)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
?。ㄎ澹┎坏眉佑嫷譁p的情形
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
?。┘佑嫷譁p的管理
納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第八條明確：按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。已經(jīng)提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。
適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
三、題外之話
通過對《適用加計抵減政策的聲明》中行業(yè)勾選明細(xì)的分析，發(fā)現(xiàn)了一個意外之喜和一個美中不足。
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在可以適用加計扣減政策的行業(yè)范圍中，不僅有適用6%增值稅稅率的服務(wù)業(yè)，而且還有適用13%稅率的有行動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和適用9%稅率的郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信和不動產(chǎn)出租服務(wù)。這幾個行業(yè)實(shí)際上能夠享受稅率的降低和進(jìn)項(xiàng)加計抵減應(yīng)納稅額兩項(xiàng)減稅政策的疊加。
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在讓納稅人勾選所屬行業(yè)的時候，表格中的勾選，并沒有完全參照財稅201636號文的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》里的明細(xì)分類，比如，36號文將不動產(chǎn)出租歸類到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)里，而表格中將其歸類到生活服務(wù)業(yè)中；36號文里的商務(wù)輔助服務(wù)歸屬現(xiàn)代服務(wù)類，而表格中將其歸入生活服務(wù)業(yè)等。歸類的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一定程度上會給納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來些許困擾。
| 行業(yè) | 增值稅稅率 |
| 郵政服務(wù)業(yè) | 9% |
| 電信服務(wù)業(yè) | —— |
| 其中：1.基礎(chǔ)電信業(yè) | 9% |
| 2.增值電信業(yè) | 6% |
| 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) | —— |
| 其中:1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè) | 6% |
| 2.信息技術(shù)服務(wù)業(yè) | 6% |
| 3.文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè) | 6% |
| 4.物流輔助服務(wù) | 6% |
| 5. 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè) | 13% |
| （不包含不動產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃） | |
| 6.鑒證咨詢服務(wù)業(yè) | 6% |
| 7.廣播影視服務(wù) | 6% |
| 生活服務(wù)業(yè) | —— |
| 其中：1.文化藝術(shù)業(yè) | 6% |
| 2.體育業(yè) | 6% |
| 3.教育 | 6% |
| 4.衛(wèi)生 | 6% |
| 5.旅游業(yè) | 6% |
| 6.娛樂業(yè) | 6% |
| 7.餐飲業(yè) | 6% |
| 8.住宿業(yè) | 6% |
| 9.居民服務(wù)業(yè) | 6% |
| 10.社會工作 | 6% |
| 11.公共設(shè)施管理業(yè) | 6% |
| 12.不動產(chǎn)出租 | 9% |
| 13.商務(wù)服務(wù)業(yè) | 6% |
| 14.專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè) | 6% |
| 15.代理業(yè) | 6% |
| 16.其他生活服務(wù)業(yè) | 6% |