例解重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的五個(gè)要點(diǎn)（重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)）

享受重點(diǎn)群體稅收優(yōu)惠，納稅人需要注意五個(gè)要點(diǎn)。

　　要點(diǎn)之一：關(guān)注優(yōu)惠政策的三個(gè)變化

（一)重點(diǎn)群體范圍擴(kuò)大

2019年新版重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策中，重點(diǎn)群體的范圍擴(kuò)大到四類人員：

一是納入全國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；

二是在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；

三是零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；

四是畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

（二）就業(yè)創(chuàng)業(yè)證申領(lǐng)簡(jiǎn)化

在享受就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收政策時(shí)，無(wú)論是從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)還是企業(yè)招錄，建檔立卡貧困人口無(wú)需提供任何證件證明。而登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生，需要持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》）辦理。

憑《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》享受上述優(yōu)惠政策的人員，需要依法申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。失業(yè)人員在常住地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。對(duì)其中的零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上予以注明。畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生離校后可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。

（三）企業(yè)取消類型限制

《關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）規(guī)定，企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。取消原政策中招錄重點(diǎn)群體優(yōu)惠的行業(yè)限制，不僅僅商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體可以享受稅收減免紅利，其他的企業(yè)招錄重點(diǎn)群體個(gè)人的，也可以享受限額內(nèi)減免優(yōu)惠。

　　要點(diǎn)之二：例解稅收減免的三個(gè)規(guī)則

（一）按人按期計(jì)限額

1.重點(diǎn)群體從事個(gè)體創(chuàng)業(yè)的。在2019年1月1日到2021年12月31日，自登記當(dāng)月起，3年（36個(gè)月）內(nèi)每戶每年可減免稅額12000元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，即最高不超過(guò)年減免稅額14400元。

對(duì)于納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，需要按照納稅人當(dāng)年實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：

減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。

案例1：

某在全國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人員，2019年4月辦理個(gè)體工商戶登記，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)。當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)群體年度減免稅限額為14400元，則該納稅人2019年度最高可減免稅額多少？

解析：

該納稅人2019年4月登記，年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)為9個(gè)月

減免稅額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)=14400÷12×9＝10800元

該納稅人2019年度最高可減免稅額10800元。

2.企業(yè)招用重點(diǎn)群體的。按本單位招用重點(diǎn)群體的人數(shù)及其實(shí)際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。最高可上浮30%，即7800元，每名重點(diǎn)群體人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長(zhǎng)不超過(guò)36個(gè)月。企業(yè)在享受優(yōu)惠政策當(dāng)年，重點(diǎn)群體人員工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月數(shù)換算其減免稅總額。

減免稅總額=∑每名重點(diǎn)群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)

案例2：

　　某企業(yè)2019年度招用了4名重點(diǎn)群體人員，經(jīng)縣以上人力資源社會(huì)保障部門(mén)核實(shí)后，在招用人員的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”；并核發(fā)《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》。4名重點(diǎn)群體人員2019年度實(shí)際工作時(shí)間表》如下，當(dāng)?shù)囟~標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元：

序號(hào)	招用人員姓名	身份證號(hào)碼	《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》編號(hào)	類型(1)(2)(3)(4)	在本企業(yè)工作時(shí)間（單位：月）
1	張三	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(1)	6
2	李四	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(2)	7
3	王五	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(2)	6
4	鄭六	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(4)	10

計(jì)算該企業(yè)2019年度可減免稅額限額。

解析：

企業(yè)可減免稅額限額，按該企業(yè)招用重點(diǎn)群體的人數(shù)、及每個(gè)人實(shí)際工作月數(shù)計(jì)算。該企業(yè)2019年度可抵減稅額總額為：

減免稅總額＝∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額

＝（6+7+6+10）÷12×7800

＝18850（元）

對(duì)于招錄企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果招錄人員不在同一月份，則企業(yè)年度可減免稅款限額將隨著招錄人員的變化而變化。

案例2中企業(yè)自2019年4月辦理納稅申報(bào)時(shí)，即可開(kāi)始享受減免待遇。但當(dāng)月可計(jì)算減免限額為6500元；到6月份招錄李四時(shí)，年度減免稅限額調(diào)整為11050元；到7月份4人招錄完成，年度減免稅限額調(diào)整為18850元。

（二）減免稅種有順序

1.個(gè)體創(chuàng)業(yè)。在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。扣減稅額從實(shí)際經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起扣減，扣完為止。

案例3：

案例1中，該個(gè)體工商戶2019年4月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，選擇按季申報(bào)，該地區(qū)六稅二費(fèi)減按50%征收。2季度應(yīng)納增值稅10000元，六稅二費(fèi)減按50%后，應(yīng)納城建稅350元，教育費(fèi)附加150元，地方教育附加100元，應(yīng)預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅3000元。該納稅人如何享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠。

解析：

由案例1可知，該納稅人年度重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)減免稅限額為10800元。

該個(gè)體工商戶減免稅額當(dāng)年第一個(gè)納稅期限計(jì)算。在稅種上，從增值稅起扣，共扣減當(dāng)月增值稅10000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元，地方教育附加100元，個(gè)人所得稅200元。當(dāng)月減免后，尚應(yīng)納個(gè)人所得稅2800元。

該納稅人全年扣減限額已用完，自3季度起，應(yīng)納稅額不再予以扣減。

2.企業(yè)招錄。納稅人按本單位招用重點(diǎn)群體的人數(shù)及其實(shí)際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

案例4：

　　假定案例2中的某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年招錄重點(diǎn)群體人員按時(shí)序如下表：

序號(hào)	招用人員姓名	身份證號(hào)碼	《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》編號(hào)	類型(1)(2)(3)(4)	在本企業(yè)工作時(shí)間（單位：月）	招錄月份
1	張三	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(1)	6	2019年7月
2	李四	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(2)	7	2019年6月
3	王五	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(2)	6	2019年7月
4	鄭六	xxxxxxxxxxx	xxxxxxxxx	(4)	10	2019年3月

該企業(yè)2019年選擇按季納稅。一季度應(yīng)稅銷售額27萬(wàn)元，二季度應(yīng)稅銷售額25萬(wàn)元，三季度應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元，四季度應(yīng)稅銷售額29萬(wàn)元。假定均未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)稅銷售額均為不含稅銷售額，該地區(qū)六稅二費(fèi)減摟50%征收。

該企業(yè)如何享受重點(diǎn)群體稅收優(yōu)惠。

解析：

該企業(yè)2019年四個(gè)季度分別應(yīng)納增值稅。一季度、二季度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元，免征增值稅；三季度應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅15000元，六稅二費(fèi)減半后，應(yīng)納城建稅525元，教育費(fèi)附加225元，地方教育附加費(fèi)150元；四季度應(yīng)稅銷售額均未超過(guò)30萬(wàn)元，免征增值稅。

該企業(yè)2019年7月起，全年可減免稅款限額為18850元（詳見(jiàn)案例2），2019年10月申報(bào)三季度稅款時(shí)，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，共計(jì)15900元，到年度終了時(shí)，尚有2950元限額為減免。該限額差額部分的余額2950元，可在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

（三）未減稅額不結(jié)轉(zhuǎn)

無(wú)論是個(gè)體創(chuàng)業(yè)還是單位吸納，對(duì)于未能足額扣減的指標(biāo)，均不得轉(zhuǎn)移或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣減。

　　要點(diǎn)之三：相關(guān)優(yōu)惠資料依法留存?zhèn)洳?/strong>

重點(diǎn)群體不論是設(shè)立個(gè)體工商戶自行創(chuàng)業(yè)，還是企業(yè)招錄重點(diǎn)群體就業(yè)，其稅收減免優(yōu)惠，都實(shí)行留存?zhèn)洳榈姆绞?。?chuàng)業(yè)個(gè)人或招錄企業(yè)申請(qǐng)后，通過(guò)納稅申報(bào)直接享受稅收減免，無(wú)需經(jīng)過(guò)審批或備案。依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，相關(guān)資料需要留存?zhèn)洳?0年。

個(gè)體創(chuàng)業(yè)的。登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，留存其通過(guò)創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級(jí)，下同）人力資源社會(huì)保障部門(mén)核實(shí)并注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》備查。建檔立卡貧困人口無(wú)需留存資料備查。

企業(yè)招錄的。應(yīng)當(dāng)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（建檔立卡貧困人口不需提供）、勞動(dòng)合同（副本）、企業(yè)依法為重點(diǎn)群體繳納的社會(huì)保險(xiǎn)記錄等材料向縣以上人力資源社會(huì)保障部門(mén)提出申請(qǐng)?？h以上人力資源社會(huì)保障部門(mén)核實(shí)后在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，核發(fā)《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》，企業(yè)通過(guò)納稅申報(bào)直接享受稅收減免。企業(yè)需要留存重點(diǎn)群體的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）、縣以上人力資源社會(huì)保障部門(mén)核發(fā)的《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》、以及《重點(diǎn)群體人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》。

　　要點(diǎn)之四：優(yōu)惠期限最長(zhǎng)不超過(guò)36個(gè)月

重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠以每個(gè)重點(diǎn)群體個(gè)人為單位享受。財(cái)稅〔2019〕22號(hào)文件規(guī)定，重點(diǎn)人群創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠，每個(gè)重點(diǎn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)個(gè)人，無(wú)論是從事個(gè)體創(chuàng)業(yè)還是和企業(yè)招錄，減免稅款的最長(zhǎng)期限都不超過(guò)3年（36個(gè)月）。在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合規(guī)定條件的，可享受優(yōu)惠至3年期滿。

企業(yè)招用就業(yè)人員既可以適用重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。除扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策以外的其他稅收優(yōu)惠，可以疊加享受，如小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。

　　要點(diǎn)之五：相關(guān)管理更加嚴(yán)格規(guī)范

《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》作為審核勞動(dòng)者就業(yè)失業(yè)狀況和享受政策情況的有效憑證，采用實(shí)名制管理，限持證者本人使用。創(chuàng)業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》由本人保管；被用人單位招用的，享受稅收優(yōu)惠政策期間，證件由用人單位保管。

《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》、《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》、建檔立卡貧困人員信息等，均由主管部門(mén)提供信息系統(tǒng)查詢，縣以上人力資源社會(huì)保障、稅務(wù)部門(mén)及扶貧辦要建立勞動(dòng)者就業(yè)信息交換和協(xié)查制度。