增值稅采用“加計(jì)扣除”，不是第一次（深化增值稅改革）

7日，財(cái)政部部長劉昆在梅地亞中心新聞發(fā)布廳答記者問時說：“對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會采取加計(jì)扣除的方式，讓他們的稅負(fù)只減不增”。

這意味著，增值稅將引入“加計(jì)扣除”的概念。

對于“加計(jì)扣除”，以前在企業(yè)所得稅和土地增值稅的扣除中常常使用。企業(yè)所得稅對研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員工資允許加計(jì)扣除。土地增值稅允許從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人對取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本的金額之和，加計(jì)20%的扣除。

雖然在增值稅中，首次式提出“加計(jì)扣除”的概念，但在實(shí)際應(yīng)用中卻不是第一次。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）第三條：“納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。

農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率是10%，然而從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)可以按照12%進(jìn)行扣除，那多出來的2%實(shí)際上就屬于“加計(jì)扣除”。

那對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，怎樣加計(jì)扣除呢？

國家在出臺相關(guān)稅收政策時，一定會考慮這項(xiàng)政策對相關(guān)行業(yè)的影響。一般是政府鼓勵什么，就會出什么樣的政策，對此，我們有如下推測。

1、如果從鼓勵制造業(yè)的角度，對服務(wù)業(yè)購進(jìn)原適用16%稅率的貨物，雖然只能取得13%稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但仍然按照16%進(jìn)行抵扣，那多出來的3%就是加計(jì)扣除。

2、如果從穩(wěn)就業(yè)的角度，可以允許對已按規(guī)定繳納個稅和社保的人工工資按照一定比例扣除。

3、如果從鼓勵不動產(chǎn)租賃的角度，可以對不動產(chǎn)租賃費(fèi)用按照16%扣除。因?yàn)榉?wù)行業(yè)大都需要租賃寫字樓或商鋪，不動產(chǎn)租賃新的稅率是9%，如果按照16%扣除，實(shí)際上相當(dāng)于加計(jì)了7%，力度也是蠻大的。

此外，還有人建議，允許服務(wù)業(yè)抵扣貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅以及對原適用10%稅率的不動產(chǎn)和建筑等加計(jì)扣除，我們認(rèn)為有待商榷。因?yàn)榉?wù)業(yè)大多是輕資產(chǎn)，很少購買不動產(chǎn)，貸款也很少，這項(xiàng)政策減稅作用不是很明顯。當(dāng)然，也不排除個別企業(yè)這方面的支出比較高，但總體不具有普遍性。

上述幾項(xiàng)措施中，允許對“已按規(guī)定繳納個稅和社保的人工工資按照一定比例扣除”這項(xiàng)措施減稅力度最明顯。從情感上來說，我們也期望能采取這項(xiàng)措施。因?yàn)榉?wù)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，主要依靠人的智力與體力提供服務(wù)，所需的物質(zhì)原料、機(jī)器設(shè)備等消耗較少。我們公眾號在2018年9月10日也曾建議，將人工工資納入抵扣范圍（詳見和研究|社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收后，應(yīng)探討“人員工資”抵扣增值稅的可行性），這對發(fā)展大型服務(wù)企業(yè)、需要較多高智力人員的高端服務(wù)企業(yè)十分有利。