“三代”手續(xù)費(fèi)學(xué)習(xí)要點(diǎn)（代扣代收代征稅）

“三代”法律依據(jù)及其內(nèi)涵

代扣代繳、代收代繳依據(jù)是稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確的規(guī)定，委托代征規(guī)定依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱“《稅收征管法》”)及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法規(guī)。

代扣代繳是負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

代收代繳是負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

委托代征是出于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

代扣代繳、代收代繳、委托代征手續(xù)費(fèi)支付比例和限額

（一）代扣代繳

對(duì)于法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款有兩層含義：法律、行政法規(guī)明確沒(méi)有明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付；對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

依據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2018版）》相關(guān)規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)；個(gè)稅法當(dāng)中的扣繳義務(wù)人取得扣繳稅款的手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定比例執(zhí)行，不受最高限額限制(單個(gè)扣繳義務(wù)人)。個(gè)稅法當(dāng)中的工資薪金平時(shí)由扣繳義務(wù)人采用“預(yù)扣預(yù)繳”方式，匯算清繳并入綜合所得由納稅人申報(bào)完成——個(gè)稅法當(dāng)中的工資薪金“預(yù)扣預(yù)繳”是代扣代繳的另一種形式，是該階段扣繳義務(wù)人支付工資薪金款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的雇員收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的。

（二）代收代繳

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定確定。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。

（三）委托代征

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車輛購(gòu)置稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費(fèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)代征人年度最高限額1000萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過(guò)代售金額5%支付手續(xù)費(fèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托郵政部門代征稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

溫馨提醒

代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)情況，并以此作為編制下一年度部門預(yù)算的依據(jù)。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算。

“三代”手續(xù)費(fèi)增值稅爭(zhēng)議

對(duì)于扣繳義務(wù)人、代征人取得的手續(xù)費(fèi)是否征收增值稅，目前主要有兩種觀點(diǎn)：

一是主張征收增值稅，按照營(yíng)改增的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)項(xiàng)目征收，適用稅率為6％。理由是，營(yíng)改增后的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中沒(méi)有明確列舉稅款扣繳行為，存在“等”的情形，不屬于列舉范疇，可以包括其他相應(yīng)情形。取得扣繳手續(xù)費(fèi)，說(shuō)明扣繳行為屬于有償?shù)拇硇袨?，可以納入經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)范疇。

二是主張不征收增值稅，開(kāi)具零稅率增值稅發(fā)票。理由是：代扣代繳屬于一種法定義務(wù)，是非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，無(wú)論是否有報(bào)酬，扣繳義務(wù)人都必須履行,取得的手續(xù)費(fèi)是帶有獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的財(cái)政撥款。實(shí)務(wù)當(dāng)中，不少省份對(duì)扣繳義務(wù)人取得該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)征收增值稅。

筆者觀點(diǎn)

扣繳人義務(wù)代扣代繳和代收代繳是法定義務(wù)，且沒(méi)有選擇余地，該行為不具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬性；扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的，會(huì)受到《稅收征管法》等相關(guān)法律處罰，對(duì)該法定義務(wù)取得收入征收增值稅有些不妥。