施工企業(yè)籌建攪拌站的涉稅分析（青苗補(bǔ)償協(xié)議、付款憑證、農(nóng)民簽收）

甲方不予調(diào)價(jià)，施工方將會(huì)發(fā)生巨額虧損。經(jīng)多輪磋商及各部門協(xié)調(diào)，達(dá)成由施工方自建攪拌站、自產(chǎn)商品混凝土的解決方案，以盡量降低施工方商品混凝土的成本。

如果不成立子公司，直接將攪拌站設(shè)在基建工地，其商砼移送時(shí)不需計(jì)算繳納增值稅。但是，項(xiàng)目完工后，施工方如在當(dāng)?shù)貨](méi)有后續(xù)項(xiàng)目，就沒(méi)有保留運(yùn)營(yíng)攪拌站的必要，需轉(zhuǎn)讓收回部分投資。因此，施工方成立全資子公司。項(xiàng)目施工期間，交由當(dāng)?shù)匦袠I(yè)內(nèi)人員代為經(jīng)營(yíng)管理或承包經(jīng)營(yíng)，按施工方要求的質(zhì)量、價(jià)格保證供貨。

攪拌站用地由當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)臨時(shí)征用村民土地，每年支付土地租金15萬(wàn)元。

一、村委會(huì)是不是小規(guī)模納稅人，能否享受月銷售額10萬(wàn)元的免征增值稅優(yōu)惠政策，能否到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開土地租金的發(fā)票？

1. 財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1第一條規(guī)定，單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

村委會(huì)屬于營(yíng)改增的納稅人，可以是小規(guī)模納稅人。進(jìn)一步劃分，村委會(huì)是單位納稅人，或者說(shuō)是非企業(yè)性的單位納稅人，不適用營(yíng)改增的起征點(diǎn)和按次納稅。

2. 財(cái)稅【2019】13號(hào)第一條規(guī)定，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

3. 可代開增值稅發(fā)票。

二、只能開普通發(fā)票，不能代開專用發(fā)票嗎？因?yàn)榇逦瘯?huì)沒(méi)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只有組織機(jī)構(gòu)代碼證。

1. 可代開增值稅專用發(fā)票，但要常繳納稅款，享受不了月銷售額10萬(wàn)元免征增值稅的優(yōu)惠。

2. 代開增值稅發(fā)票，需要有納稅人識(shí)別號(hào)納入“金三”綜合征管系統(tǒng)。屬于增值稅的納稅人，就應(yīng)能夠常納入“金三”綜合征管系統(tǒng)管理。

3. 登記制度相關(guān)改革，并不影響村委會(huì)作為納稅人的登記。

如，《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼證的納稅人，其納稅人識(shí)別號(hào)共15位，由納稅人登記所在地6位行政區(qū)劃碼+9位組織機(jī)構(gòu)代碼組成。

如，國(guó)發(fā)【2015】33號(hào)規(guī)定，個(gè)體工商戶以及其他類型的納稅人不納入“三證合一”改革，相關(guān)登記、管理制度仍按原規(guī)定執(zhí)行。

三、攪拌站作為施工方全資子公司，如商品混凝土市場(chǎng)價(jià)600元/方，成本價(jià)500元/方，能否按成本價(jià)銷售給施工方？

1. 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額。

稅法相關(guān)規(guī)定對(duì)當(dāng)理由未予以明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中難以判斷。在增值稅處理中，存在被確定銷售額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2. 企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)第三十八條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

不符合獨(dú)立交易原則的調(diào)整，是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，法律位階高；實(shí)際稅負(fù)相同且沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致稅收減少的，是原則上不作調(diào)整，是法律位階較低的稅收規(guī)范性文件。

在企業(yè)所得稅處理中，存在按獨(dú)立交易原則被調(diào)整的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、耕地占用稅要不要征收？可否適用耕地占用稅法第一十一條，停止占用后一年內(nèi)回復(fù)耕種條件的退稅？

村委會(huì)征收村民土地對(duì)外出租，占地方是村委會(huì)。耕地占用稅是否由村委會(huì)繳納？

1. 耕地占用稅法第二條規(guī)定，在中人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。

攪拌站是從事非農(nóng)建設(shè)的，對(duì)其占用耕地要征收耕地占用稅。

2. 耕地占用稅法第十一條規(guī)定，納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

攪拌站是否屬于建設(shè)項(xiàng)目施工臨時(shí)用地，要有地方政府的相關(guān)證明資料。如符合項(xiàng)目施工臨時(shí)用地并依法復(fù)墾的，可全額退還。

3.國(guó)稅發(fā)【2007】129號(hào)規(guī)定，耕地占用稅納稅人應(yīng)主要依據(jù)農(nóng)用地專用審批文件認(rèn)定。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標(biāo)明用地人的，應(yīng)要求申請(qǐng)用地人舉證實(shí)際用地人，實(shí)際用地人為納稅人；實(shí)際用地人尚未確定的，申請(qǐng)用地人為納稅人。占用耕地尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，實(shí)際用地人為納稅人。

實(shí)際占地人是攪拌站，應(yīng)由攪拌站繳納。

五、因未取得土地證，是否不需繳納土地使用稅？

財(cái)稅〔2017〕29號(hào)規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

承租使用期間，攪拌站需繳納土地使用稅。

六、按財(cái)稅（2009）9號(hào)文，以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，一經(jīng)選擇36個(gè)月不得變動(dòng)。

但是攪拌站購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是不是可以選用一般計(jì)稅，等到進(jìn)項(xiàng)稅額不足時(shí)再申請(qǐng)簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)符合政策吧？

可以選擇一般計(jì)稅，至少36個(gè)月不得變動(dòng)。一經(jīng)選擇，至少在滿36個(gè)月后，可改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

七、如果增值稅選擇一般計(jì)稅，企業(yè)所得稅是不是要查賬征收？

增值稅一般計(jì)稅與企業(yè)所得稅核定征收沒(méi)有必然聯(lián)系。

按稅收征管法第三十五條規(guī)定，納稅人有六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

八、如果增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，企業(yè)所得稅是不是能申請(qǐng)核定？因?yàn)楝F(xiàn)在很多砂石料沒(méi)有發(fā)票。

增值稅計(jì)稅方法與企業(yè)所得稅核定征收沒(méi)有必然聯(lián)系。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦證的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦證的單位或從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

銷售砂石料屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，攪拌站需大批大額購(gòu)進(jìn)，一般應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予扣除；與取得收入直接相關(guān)的支出、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和常的支出。

綜合司法判例來(lái)看，如果企業(yè)能夠提供購(gòu)銷合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等充分的原始資料，以證實(shí)稅前扣除的真實(shí)性。在企業(yè)所得稅的稅前扣除上，能夠得到法律支持。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法追征砂石料銷售方的增值稅、資源稅等相應(yīng)稅種的稅收。

綜述，在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，發(fā)票是作為稅前扣除的當(dāng)然直接有效的稅前扣除憑證，但不是唯一憑證。

九、按照稅收征管法關(guān)于企業(yè)所得稅核定的6個(gè)條件，應(yīng)該建賬但沒(méi)有建賬的屬于核定范圍。也就是說(shuō)如果想核定的話，必須經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后經(jīng)過(guò)檢查符合核定條件才能核定，而不是在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)就申請(qǐng)企業(yè)所得稅核定？

按照稅收征管法第三十五條來(lái)理解，應(yīng)該是在六種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

但是，從國(guó)稅發(fā)【2008】30號(hào)來(lái)看，有允許納稅人報(bào)送《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》等具體行為，存在事前核定的實(shí)務(wù)做法。

具體探討，請(qǐng)見(jiàn)《稅白天下》微信公眾號(hào)文章：《企業(yè)所得稅核定征收的事前鑒定并核定是否符合征管法？》

十、攪拌站投資2180萬(wàn)元，其中，環(huán)保設(shè)備價(jià)款102萬(wàn)元。環(huán)保設(shè)備是否可按10%比例抵減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額？

1. 財(cái)稅【2008】48號(hào)規(guī)定，購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

如果攪拌站符合小型微利企業(yè)的條件，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)顯著降低，成立獨(dú)立核算的子公司更合理。

十一、攪拌站未取得房產(chǎn)證的房屋，如攪拌樓、彩鋼瓦搭建的有屋面有圍護(hù)結(jié)構(gòu)的砂石料庫(kù)、辦公及輔助用房的房產(chǎn)稅如何處理？

1. 《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

結(jié)合國(guó)稅函【1998】426號(hào)規(guī)定，攪拌站未取得房產(chǎn)證的房屋，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

2. 財(cái)稅〔2010〕121號(hào)規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

土地使用權(quán)是否以取得土地使用證為判斷依據(jù)，稅法上并未明確。土地租金是否屬于為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款，不是很明確，有被納入房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

取得租賃土地后，進(jìn)行平整、疏浚等成本費(fèi)用，也有被納入房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 財(cái)稅地字19873號(hào)第一條規(guī)定，關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

攪拌站的攪拌樓、辦公及輔助用房，是可供在其中生產(chǎn)、工作或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所，屬于應(yīng)稅房產(chǎn)。

4.砂石料庫(kù)是彩鋼瓦搭建的，有屋面有圍護(hù)結(jié)構(gòu)，符合上述房產(chǎn)的描述。但是，是否符合獨(dú)立于房屋之外的建筑物所列舉的范圍，且上述列舉有“等”字，不是逐一列舉的。是否屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，還需根據(jù)料庫(kù)的實(shí)際情況和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在征管時(shí)的實(shí)務(wù)判斷。

5. 財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào)規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。

但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照稅收相關(guān)法規(guī)征收房產(chǎn)稅。

如果不成立子公司，由施工方在工地就地?cái)嚢?，屬于基建工地臨時(shí)房屋，可不予征收房產(chǎn)稅。

十二、目前環(huán)保部門在攪伴站裝有視頻、揚(yáng)塵、噪聲等監(jiān)控裝置，在環(huán)保稅上主要涉及哪些方面？

按環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲依法繳納環(huán)保稅。

攪拌站應(yīng)按監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)繳納環(huán)保稅。

《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》中僅將工業(yè)噪聲列為征稅對(duì)象，而將建筑噪聲排除在外。

如果不成立子公司，攪拌站直接設(shè)在基建工地，噪聲稅目可按建筑噪聲不予征收環(huán)保稅。

十三、混凝土攪拌罐車、泵車、叉車是否繳納車船稅？

車船稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定，車船稅法第一條所稱車輛、船舶，是指：（一）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（二）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào)規(guī)定，對(duì)于在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于特殊工作，并裝置有專用設(shè)備或器具的汽車，應(yīng)認(rèn)定為專用作業(yè)車，如汽車起重機(jī)、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等。

混凝土攪拌罐車、泵車、在攪拌站內(nèi)部場(chǎng)所行駛或作業(yè)的叉車等，均應(yīng)繳納車船稅。

十四、與村委會(huì)簽訂的租賃土地合同的印花稅如何繳納？

印花稅暫行條例規(guī)定，在境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。

印花稅稅目稅率表中財(cái)產(chǎn)租賃合同范圍，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。

財(cái)稅【2006】162號(hào)規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)征收印花稅。

土地租賃合同并不屬于上述應(yīng)稅范圍，不需繳納印花稅。

十五、支付給農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)涉稅問(wèn)題及應(yīng)如何入賬？

1. 農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬于經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償，不是銷售貨物的經(jīng)營(yíng)行為。即使按照銷售行為處理，農(nóng)民自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品也屬于免稅范圍。拆除農(nóng)民自建住房的補(bǔ)償費(fèi)，屬于個(gè)人銷售自建自用住房，免征增值稅。

2. 國(guó)稅函發(fā)199579號(hào)規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。