客運(yùn)費(fèi)用抵扣增值稅的原則與實(shí)務(wù)問題及風(fēng)險(xiǎn)提示（增值稅實(shí)質(zhì)性減稅）

新增客票為扣稅憑證

一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，目前暫允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證：

取得增值稅電子普通發(fā)票的，旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額；

取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的，航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；

取得鐵路車票的，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；

取得公路、水路等其他客票的，公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%；

客票是否只有注明了旅客身份信息，才能作為購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證呢？

是的。一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無(wú)效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，上述抵扣憑證也不包括取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅普通發(fā)票。

是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證呢？

不是。一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，允許作為抵扣憑證的，首先是增值稅專用發(fā)票，其次為增值稅電子普通發(fā)票，再就是上述注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。

也就是說(shuō)，一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有：增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

可抵扣稅額相關(guān)說(shuō)明

為便于實(shí)際征管操作，最新增值稅政策已區(qū)分不同的運(yùn)輸方式設(shè)置不同的扣稅憑證和可抵扣進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算方法。和其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則一樣，旅客運(yùn)輸最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。因此，如果一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)相應(yīng)取得了增值稅專用發(fā)票，直接憑該增值稅專用發(fā)票按注明的稅額進(jìn)行抵扣。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，在未取得增值稅專用發(fā)票的情況下，需要分以下情況來(lái)分別處理：

第一種情況，是憑增值稅電子普通發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣。也就是說(shuō)，如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票按注明的稅額進(jìn)行抵扣。據(jù)了解，部分航空公司已經(jīng)開始推行了電子普票。

第二種情況，航空和鐵路憑客票按9%稅率計(jì)算抵扣?？紤]到航空和鐵路客運(yùn)已全部采取實(shí)名制購(gòu)票，客票樣式也都是全國(guó)統(tǒng)一的，航空運(yùn)輸是電子客票行程單，鐵路運(yùn)輸是鐵路車票，而且航空、鐵路旅客運(yùn)輸企業(yè)集約化程度高，規(guī)模大，基本上都是按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因此，針對(duì)航空和鐵路這類征管基礎(chǔ)好、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)低且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅確定的，以客票上注明的價(jià)款按照9%稅率計(jì)算抵扣。

第三種情況，其他客運(yùn)服務(wù)客票按3%計(jì)算抵扣。除航空、鐵路客票以外，包括公路、水路在內(nèi)的其他旅客運(yùn)輸，客票式樣種類繁多、樣式不統(tǒng)一，也基本沒有集中統(tǒng)一的客票電子信息。據(jù)了解，目前僅有一小部分客票已采取實(shí)名購(gòu)票并可以從客票上獲取旅客身份信息。更重要的一點(diǎn)是，以公路、水路運(yùn)輸單位，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，一般納稅人中還有一部分提供公共運(yùn)輸服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。因此，受票方僅憑拿到的客票，無(wú)法得知開票方如何交的稅，自己可以扣多少。

在這種現(xiàn)實(shí)情況下，為防范風(fēng)險(xiǎn)，先對(duì)公路、水路等其他客運(yùn)服務(wù)統(tǒng)一暫按3%抵扣，待下一步將相關(guān)客運(yùn)票證納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)之后，再實(shí)現(xiàn)憑增值稅發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣。

抵扣原則與注意事項(xiàng)

在這項(xiàng)政策的執(zhí)行過(guò)程中，有幾個(gè)問題需要提醒納稅人注意：

第一，只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因?yàn)?，從事運(yùn)輸服務(wù)的納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策，鑒于上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸未繳納增值稅，所以也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。相應(yīng)地，購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二，除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人手寫旅客身份信息的無(wú)效。

第三，航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。

第四，與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。納稅人如果為非雇員（如客戶、邀請(qǐng)講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員）支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。

對(duì)于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

第五，除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外，對(duì)于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非常損失等情形的不得抵扣等等。

抵扣期限及納稅申報(bào)

按照現(xiàn)行增值稅政策，對(duì)于除增值稅專用發(fā)票以外的其他國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣憑證，未設(shè)定抵扣期限的規(guī)定。

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次中。

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路客票等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

為直觀的解析，下面以一個(gè)例題來(lái)演示：

2019年4月份，三湘聞濤科技服務(wù)有限公司取得了多張購(gòu)進(jìn)旅館運(yùn)輸服務(wù)的票據(jù)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況如下：

取得一張某客運(yùn)服務(wù)公司開具的陸路運(yùn)輸服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，注明的稅額為240元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為該增值稅專用發(fā)票上注明的240元。

取得一張某網(wǎng)約車公司開具的出租車費(fèi)用的增值稅電子普通發(fā)票，注明的稅額為150元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為該增值稅電子普通發(fā)票上注明的150元。

取得兩張員工乘飛機(jī)出差的電子客票行程單，列示的合計(jì)票價(jià)3170元、燃油附加費(fèi)100元、民航發(fā)展基金100元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為270元，即（3170+100）÷（1+9%）×9%=270（元）；支付的民航發(fā)展基金100元不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

取得兩張合計(jì)金額1090元（機(jī)打注明的旅客身份信息顯示乘車人是單位員工李某）的高鐵車票、兩張合計(jì)金額700元（機(jī)打注明的旅客身份信息顯示乘車人是與公司存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的徐某）的高鐵車票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為90元，即1090÷（1+9%）×9%=90（元）；支付的與公司存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的徐某的高鐵費(fèi)用700元不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

取得六張合計(jì)金額618元的水路客票（機(jī)打注明的旅客身份信息顯示乘船人是單位員工李某等人），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為18元，即618÷（1+3%）×3%=18（元）。

取得三張合計(jì)金額350元的公路客票（手工注明的旅客身份信息顯示乘車人是單位員工章某等人），因該三張客票上旅客身份信息系手寫的，屬于無(wú)效的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。