提交適用加計(jì)抵減政策聲明相關(guān)操作要點(diǎn)（出口銷售額）
問題1：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，是否應(yīng)剔除出口銷售額？是否剔除免稅額？是否應(yīng)包括稽查查補(bǔ)銷售額或納稅評(píng)估調(diào)整銷售額？如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算，還是以差額后的銷售額參與計(jì)算？
答：在計(jì)算銷售占比時(shí)，不需要剔除出口銷售額、免稅銷售額，銷售額中包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額后的銷售額參與計(jì)算。
【特別提示1】按照39號(hào)公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
【案例1】某企業(yè)（一般納稅人）在計(jì)算銷售額占比的時(shí)間段內(nèi)，國(guó)內(nèi)貨物銷售額為100萬元（其中：稽查查補(bǔ)銷售額50萬元），出口研發(fā)服務(wù)銷售額為40萬元，提供國(guó)內(nèi)四項(xiàng)服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共120萬元，差額后的銷售額70萬元。
解析：該企業(yè)應(yīng)按照（40+70）/（40+70+100）=52.3%來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
問題2：如果提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重剛好達(dá)到50%，是否能享受加計(jì)抵減政策？
答：四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。
二、提交適用加計(jì)抵減政策聲明操作要點(diǎn)
（一）提交途徑：
1.通過電子稅務(wù)局；
2.前往辦稅服務(wù)廳。
（二）可以填寫聲明的納稅人范圍：
1.2019年3月31日之前設(shè)立的納稅人，屬于一般納稅人的，可以填寫聲明。
2.2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，經(jīng)營(yíng)期滿3個(gè)月，且為一般納稅人的，可以填寫聲明。
【特別提示2】小規(guī)模納稅人及經(jīng)營(yíng)期不足3個(gè)月的納稅人不得填寫聲明。
【案例2】2019年2月10日成立的企業(yè)且屬于一般納稅人的，可以在2019年4月1日后填寫聲明。
【案例3】2019年5月10日設(shè)立的一般納稅人，2019年7月30日前，不能填寫聲明。經(jīng)營(yíng)期滿3個(gè)月即8月1日以后，可以填寫聲明。
（三）確定適用政策年度：
適用政策可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇一個(gè)年度。選擇時(shí)需滿足以下要求：
1.不晚于當(dāng)前年度;
【案例4】某企業(yè)2020年2月1日設(shè)立并登記為一般納稅人，2020年5月1日前，不能填寫聲明。經(jīng)營(yíng)期滿3個(gè)月即2020年5月1日以后，可以填寫聲明，但如果在2020年5月填寫聲明，政策適用年度只能選2020年，不能選2021年。
2.不早于一般納稅人有效期起的年度；
【案例5】某企業(yè)2019年5月10日設(shè)立，2020年2月登記為一般納稅人，只能從2020年2月開始適用政策，適用政策年度不能選擇2019年，只能選擇2020年。
3.年度內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份大于2個(gè)月;
【案例6】某企業(yè)于2019年11月1日設(shè)立并登記為一般納稅人，2019年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份小于2個(gè)月，應(yīng)當(dāng)于2020年1月31日后填報(bào)聲明，并且適用政策年度不能選擇2019年，應(yīng)當(dāng)選擇適用政策年度為2020年，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。
4.同一年度不重復(fù)提交。
在同一年度內(nèi)不重復(fù)提交，但是按照39號(hào)公告規(guī)定，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。所以已經(jīng)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
(四)適用政策有效期起止：
有效期起止根據(jù)以下規(guī)則計(jì)算：
1.有效期起一般應(yīng)為2019年4月1日或2020、2021年的1月1日。其中在適用政策年度內(nèi)新設(shè)立的納稅人，有效期起不應(yīng)早于一般納稅人有效期起。
【案例7】某企業(yè)2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年2月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期不能從2019年2月1日起，只能從2019年4月1日起。
【案例8】某企業(yè)2020年2月1日設(shè)立，2020年5月登記為一般納稅人，政策適用年度選2020年后，有效期不能早于2020年5月。
2.有效期止一般應(yīng)為適用政策年度的12月31日。
【案例9】某企業(yè)2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年2月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年4月1日至2019年12月31日。
【案例10】某企業(yè)2020年2月1日設(shè)立，2020年5月登記為一般納稅人，政策適用年度選2020年后，有效期從2020年5月1日起至2020年12月31日。
3.年末新設(shè)立納稅人，跨年確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，適用政策有效期起與一般納稅人有效期起一致，可能早于適用政策年度的1月1日，這時(shí)有效期長(zhǎng)度可能超過12個(gè)月，最長(zhǎng)不會(huì)超過14個(gè)月。
【案例11】某企業(yè)2019年11月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年11月1日，適用政策年度不能選擇2019年。當(dāng)選擇適用政策年度為2020年時(shí)，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。
（五）關(guān)于納稅人所屬行業(yè)的確定問題。
納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業(yè)。如果兼營(yíng)四項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)進(jìn)行勾選。
【案例12】某企業(yè)2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計(jì)抵減政策；同時(shí)，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。
三、適用加計(jì)抵減政策納稅申報(bào)操作要點(diǎn)
適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》加計(jì)抵減相關(guān)欄次。
【案例13】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)20萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為2萬元，當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為3萬元，則“本期實(shí)際抵減額”為2萬元，“期末余額”為0元。
稅屋提示——被遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為“20000”和“0”
【案例14】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)20萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為2萬元，若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為1.5萬元，則“本期實(shí)際抵減額”為1.5萬元，“期末余額”為0.5萬元，申報(bào)表主表第19欄填寫0元。
稅屋提示——被遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為“15000”和“5000”
【案例15】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.3萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.3萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.3萬元。
稅屋提示——被遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為“-3000”
【案例16】某企業(yè)符合加計(jì)抵減政策規(guī)定相關(guān)條件，2019年6月應(yīng)納稅額為3萬元，加計(jì)抵減額為4萬元。2019年7月銷項(xiàng)稅額7萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額7萬元。實(shí)際抵扣稅額3萬元。
解析：2019年6月以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)7月繼續(xù)抵減。
2019年7月當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=10萬元*10%=1萬元，當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=7萬元*10%=0.7萬元。
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=1+1-0.7=1.3萬元。
當(dāng)期應(yīng)納稅額=70000-（100000-70000）-13000=27000元。
稅屋提示——被遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為“13000”和“0”
四、新增票表比對(duì)規(guī)則
針對(duì)加計(jì)抵減政策，系統(tǒng)新增了加計(jì)抵減臺(tái)賬，以控制《附列資料（四）》中當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額。
（一）比對(duì)規(guī)則
本期申報(bào)表《附列資料（四）》第8行“本期發(fā)生額”列≤本期申報(bào)表《附列資料（二）》第12欄“稅額”*10%+《加計(jì)抵減臺(tái)賬》上期第6欄“期末可計(jì)提額”。
（二）加計(jì)抵減臺(tái)賬
系統(tǒng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，逐戶建立臺(tái)賬，并自動(dòng)提取、計(jì)算納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識(shí)有效期內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，臺(tái)賬格式如下：
稅屋提示——被遮擋部分無數(shù)據(jù)
第1欄稅款所屬期：取納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識(shí)期內(nèi)有效申報(bào)記錄的稅款所屬期；
第2欄進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)：取納稅人對(duì)應(yīng)稅款所屬期，有效申報(bào)記錄中《附列資料（二）》第12欄“稅額”數(shù)據(jù)；
第3欄進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計(jì)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；
第4欄已計(jì)提額本月數(shù)：取納稅人對(duì)應(yīng)稅款所屬期，有效申報(bào)記錄中《附列資料（四）》第8行第2欄“本期發(fā)生額”數(shù)據(jù)；
第5欄已計(jì)提額累計(jì)數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計(jì)發(fā)生的計(jì)提額；