個人所得稅中累計計算問題的解決方法（專項附加扣除）

第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

因此，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報，適用個人所得稅預(yù)扣率表一，具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中，累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

故在2019年度后計算個人所得稅時要考慮全年累計所得額，全年累計扣除金額。

舊的個人所得稅法在實際的計算過程中要比新法簡單易行，主要是舊法不必考慮全年累計，僅考慮發(fā)放當(dāng)月。

舊法第六條第一款規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新法與舊法在基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等社會保險費用和住房公積金等的扣除方面的政策是一致的，但新法也需要累計扣除。

因此，為適應(yīng)新法的要求，有必要設(shè)置新的個人所得稅的計算表格。

新的個人所得稅計算表格必須要考慮新法中的累計收入、累計減除費用、累計專項扣除等的一系列累計金額。但不考慮年終獎計算方式。由于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)繳方式不同于工資薪金，因此中月度計算中暫不考慮。但是，年度終了可以在當(dāng)年12月份的個人所得稅計算表格中加入，形成完整的年度匯算清繳表格。根據(jù)此新的個人所得稅計算表格，單位可將職工個人的年終匯算清繳情況提前提供給職工個人，以供參考。

新個人所得稅計算表格根據(jù)新個人所得稅稅法按年納稅的原則每年全面更新一次。每年伊始，專項扣除信息隨年度變動一次，當(dāng)年內(nèi)根據(jù)納稅年度實際情況更新，當(dāng)年變動則當(dāng)年更新，當(dāng)年無變動則不更新。

在實際使用過程中，新計算表格需要與次月納稅申報情況對比，以及時發(fā)現(xiàn)錯誤及不足之處。需要嚴(yán)格按照表格填報說明填寫。

建議使用過程中，當(dāng)月計算表格留存?zhèn)洳?。次月計算表格在計算完成后繼續(xù)留存。因此在一個年度中，會留存12個月的個人所得稅計算表格，12月也即當(dāng)年度的工資薪金匯算清繳表格。

附件：個人所得稅計算表