進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)核算（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)）

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種記錄和反映，因而，會(huì)計(jì)核算必須緊扣經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。加計(jì)抵減本身不是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它是伴隨貨物或服務(wù)的采購而產(chǎn)生的，因而該加計(jì)抵減可以理解為是購買貨物或服務(wù)而產(chǎn)生的一種延期折讓，只不過這種延期折讓的給予方不是貨物或服務(wù)的提供者，而是國家。因而從其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身而言，加計(jì)抵減應(yīng)該沖減采購成本。

會(huì)計(jì)分錄舉例：

1.購買貨物

借：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減計(jì)提

貸：銀行存款等

2.購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。自2019年4月1日起，購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不僅可以抵扣，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)還應(yīng)該加計(jì)抵減。費(fèi)用性的支出加計(jì)抵減時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減計(jì)提

貸：銀行存款等

以取得航空電子普通發(fā)票為例，假如是企業(yè)管理人員因公乘坐飛機(jī)，機(jī)票加燃油費(fèi)共計(jì)1090元。則：

進(jìn)項(xiàng)稅額=1090÷（1+9%）×9%=90（元）

加計(jì)抵減額=90×10%=9（元）

借：管理費(fèi)用 991

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng) 90

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減計(jì)提 9

貸：銀行存款 1090

3.對(duì)于兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額占企業(yè)總銷售額的比例計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得加計(jì)的抵減額：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

該部分轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得加計(jì)的抵減額應(yīng)直接增加營業(yè)成本。

借：營業(yè)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出