一季度申報(bào)所得稅時(shí)為何無法彌補(bǔ)上年虧損（企業(yè)所得稅）

這個(gè)問題，可能與納稅人是否已經(jīng)進(jìn)行了2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（匯算清繳）有關(guān)。其實(shí)，這種情況并不是今年才出現(xiàn)的，早在去年乃至以前年度就都是這樣的。

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

可見，“虧損金額”是該年度應(yīng)納稅所得額中的一項(xiàng)重要數(shù)據(jù)。相應(yīng)的來講，本年想要彌補(bǔ)上年度的虧損，首先就是上年度的虧損金額要是確定的。

如果納稅人尚未進(jìn)行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（匯算清繳），也就意味著2018年的虧損額尚無法確定，系統(tǒng)中也就沒有2018年度的具體虧損金額，而由于缺乏上年申報(bào)表數(shù)據(jù)，2019年一季度申報(bào)表中彌補(bǔ)虧損欄次自動(dòng)帶出的數(shù)據(jù)將默認(rèn)為零，這樣自然也就無法實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)上年虧損了。

在申報(bào)一季度企業(yè)所得稅時(shí)要實(shí)現(xiàn)以該季度利潤(rùn)彌補(bǔ)2018年度虧損，只能先進(jìn)行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（匯算清繳）后，再進(jìn)行2018年一季度的企業(yè)所得稅季度申報(bào)，這樣才能帶出上年的申報(bào)虧損額，從而實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)上年虧損。

看起來，此種情況好似是系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置的原因造成的，而實(shí)際并非如此！因?yàn)椋覀兯f的彌補(bǔ)虧損，不是彌補(bǔ)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的虧損，而是彌補(bǔ)依照稅法規(guī)定計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額的“負(fù)數(shù)”即虧損（允許彌補(bǔ)虧損的期限內(nèi)，每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額）。

在納稅人還沒有對(duì)其2018年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，允許彌補(bǔ)的2018年虧損額尚無法確定的情況下，又何談?dòng)?019年一季度的利潤(rùn)去彌補(bǔ)2018年的虧損呢，允許彌補(bǔ)的虧損金額是多少呢？肯定無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確彌補(bǔ)啊。

那么，在此種情況下，是不是可以用2019年一季度的利潤(rùn)去彌補(bǔ)2018年以前年度的虧損呢，如已經(jīng)進(jìn)行了匯算清繳的2017年度的虧損，也不行的。因?yàn)?，雖然2017年度虧損金額是確定的，但是，按照稅法規(guī)定的是遞次彌補(bǔ)虧損，即要先用2018年度的應(yīng)納稅所得額去彌補(bǔ)2017年度（或以前年度）的虧損，仍有虧損的，再用2019年度的應(yīng)納稅所得額去彌補(bǔ)。

而稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，由于2018年度的應(yīng)納稅所得額尚未確定，存在2018年雖會(huì)計(jì)利潤(rùn)虧損但按稅法計(jì)算有應(yīng)納稅所得額的可能，那就需要先要用2018年度的應(yīng)納稅所得額去彌補(bǔ)2017年度（或以前年度）的虧損，其結(jié)果可能是仍有虧損、也可能是2018年度的應(yīng)納稅所得額在完全彌補(bǔ)了以前年度所有的虧損后還有余額，這樣就不存在要用2019年一季度的利潤(rùn)去彌補(bǔ)以前年度虧損的情形了。因此，納稅人在尚未進(jìn)行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（匯算清繳）的情況下，也無法用2019年一季度的利潤(rùn)跨越2018年度去彌補(bǔ)2017年度（或以前年度）的虧損。

至于在2019年一季度的季度納稅申報(bào)前，因種種原因無法進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（匯算清繳）的，也許只能采取在一季度先按季度利潤(rùn)計(jì)繳當(dāng)季企業(yè)所得稅，暫不彌補(bǔ)上年虧損，等到7月份申報(bào)二季度企業(yè)所得稅時(shí)，再根據(jù)兩個(gè)季度的利潤(rùn)情況，進(jìn)行相應(yīng)的處理，如二季度累計(jì)仍有利潤(rùn)的，則可以對(duì)已經(jīng)匯算清繳確認(rèn)的2018年度的虧損予以彌補(bǔ)。

當(dāng)然，如果不存在需要以2019年一季度利潤(rùn)彌補(bǔ)2018年度虧損這一情形的，即使尚未進(jìn)行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（匯算清繳），也不影響該納稅人先常進(jìn)行2019年一季度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，然后在5月31日之前完成2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)即匯算清繳。

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歸來起來就是一個(gè)問題：已經(jīng)辦理了2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳（虧損），但是，近期在申報(bào)2019年一季度的企業(yè)所得稅時(shí)，仍然不能彌補(bǔ)2018年度或以前年度的虧損。

對(duì)網(wǎng)友詢問的問題，小編趕緊咨詢了一下，得到這樣一個(gè)處理方法，請(qǐng)參考：

一、查詢是否進(jìn)行過2018年度申報(bào)，只有2018年度申報(bào)過的企業(yè)才能彌補(bǔ)虧損；

二、如果2018年度企業(yè)所得稅已經(jīng)申報(bào)（進(jìn)行了匯算清繳）過，在申報(bào)2019年一季度企業(yè)所得稅時(shí)還不能彌補(bǔ)虧損，請(qǐng)聯(lián)系主管稅務(wù)局查詢金三彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬數(shù)據(jù)是否有誤，查看大廳特殊業(yè)務(wù)維護(hù)崗的企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬計(jì)算調(diào)整表，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)更改；