非居民個人和無住所居民個人申報個稅需注意（工資薪金所得）

境內(nèi)外同時取得收入咋計稅

35號公告明確了無住所個人工資薪金的納稅義務(wù)判定原則。針對在境內(nèi)、境外同時擔任職務(wù)或僅在境外任職的無住所個人，其工資薪金所得的計稅方式從“先稅后分”變?yōu)椤跋确趾蠖悺薄?/p>

35號公告規(guī)定，首先對無住所個人的工資薪金所得進行分攤，以確定來源于境內(nèi)的所得。由于不需要合并境內(nèi)、境外的所得去查找適用稅率，“先分后稅”較原來“先稅后分”方法計算出來的應(yīng)納稅所得額，適用的稅率更低。也就是說，按照35號公告規(guī)定，無住所個人的最終稅負降低。

假設(shè)美國a公司廣州代表處的美國籍首席代表約翰每月會在廣州工作2天，其他時間在美國a公司工作。約翰的月度工資薪金所得為5萬元人民幣（假設(shè)個人所得稅由其自行負擔）。按照原來的規(guī)定，2018年12月，約翰應(yīng)納稅所得額＝50000－5000＝45000（元），適用30%的稅率，對應(yīng)速算扣除數(shù)為4410，約翰2018年12月應(yīng)納稅額為（45000×30%－4410）×2÷31＝586.45（元）。

按照新的“先分后稅”規(guī)定，約翰2019年1月的應(yīng)稅收入為50000÷31×2＝3225.81（元），低于5000元的基本減除費用。也就是說，按照35號公告規(guī)定，在現(xiàn)有的收入水平下，約翰每月無需納稅。

取得數(shù)月獎金收入咋申報

35號公告規(guī)定，非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，不與當月其他工資薪金合并，單獨計算當月收入額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。當月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額＝〔（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×6。需要注意的是，該計稅方式一個公歷年度內(nèi)只能使用一次。

居民個人取得全年一次性獎金的計稅方式則有所不同：在2021年12月31日前，居民個人取得全年一次性獎金，可選擇以獎金全額收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

舉例來說，中國香港籍個人梁小姐自2017年開始全職在深圳公司工作，但定居于香港，工作日每日往返于深港兩地，周末經(jīng)?；貎?nèi)地休閑、消遣（個人所得稅由其自行承擔）。

若按照原來的判定標準，梁小姐2019年為居民個人；但根據(jù)《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第34號）的判定標準，梁小姐2019年在中國境內(nèi)的居住天數(shù)小于183天，為非居民個人。

若梁小姐在2019年末取得由深圳公司支付的全年一次性獎金，以每年15萬元或每年30萬元為例，分別比較一下其為居民個人和非居民個人的稅負差異：

若梁小姐2019年末獲得15萬元的全年一次性獎金，其為居民個人情況下，獎金總金額除以12后適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為1410，當年應(yīng)納稅額為150000×20%－1410＝28590（元）；若其為非居民個人，獎金總金額分攤6個月后，適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為1410，當年應(yīng)納稅額為〔（150000÷6）×20%－1410〕×6＝21540（元）。

若梁小姐2019年末獲得30萬元的全年一次性獎金，其為居民個人情況下，獎金總金額除以12后適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為1410，當年應(yīng)納稅額為300000×20%－1410＝58590（元）；若其為非居民個人，獎金總金額分攤6個月后，適用30%的稅率，速算扣除數(shù)為4410，當年應(yīng)納稅額為〔（300000÷6）×30%－4410〕×6＝63540（元）。

從上面的例子不難看出，按照35號公告，居民個人和非居民個人的獎金計稅方式相比，哪個更為優(yōu)惠并不是絕對的。從稅務(wù)優(yōu)化的角度，企業(yè)和無住所個人可將獎金的實際稅負與工資薪金所得的實際稅負綜合納入考慮，并合理地安排境內(nèi)外居住與工作天數(shù)。

境內(nèi)居住計劃有變咋處理

35號公告出臺前，在境內(nèi)工作的無住所個人及相關(guān)企業(yè)都很糾結(jié)：究竟應(yīng)按居民申報（代扣代繳）個人所得稅，還是按非居民申報（代扣代繳）個人所得稅？35號公告發(fā)布后，這一問題迎刃而解。

35號公告第五條規(guī)定，無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當根據(jù)合同約定等情況預計一個納稅年度內(nèi)，境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，并據(jù)此計算繳納稅款。實際情況與預計情況不符的，按照以下方式處理：

無住所個人預先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當年離境且預計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

無住所個人預先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

無住所個人預計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。