再說工資薪金所得的來源地（薪金來源地）

無論是現(xiàn)行個人所得稅法實施條例（國務(wù)院令707號），還是修改前的實施條例（國務(wù)院令600號）都堅持一個共同的原則，勞務(wù)發(fā)生地原則：

第三條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得

新條例的特點在于尊重特殊業(yè)務(wù)的特殊性，增加了除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定除外的條款，這樣就使得同樣是在35號公告中，對于董事費監(jiān)事費的來源地確認為任職機構(gòu)所在地，而沒有墨守勞務(wù)發(fā)生地的陳規(guī)。

再回到一般性工資薪金報酬的勞務(wù)發(fā)生地原則，35號公告又確定了三種情形：

第一、僅在境內(nèi)任職。

第二、僅在境外任職。

第三、同時在境內(nèi)和境外任職。

這里最容易理解的是第三種，同時在境內(nèi)境外任職。而且這個人即在境內(nèi)工作，也在境外工作。這個時候我們?nèi)匀蛔袷貏趧?wù)發(fā)生地原則，將個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。這個時候，我們就需要將納稅人的全部工資薪金收入劃分為為境內(nèi)工作期間工資薪金收入和境外工作期間工資薪金收入兩個部分。劃分的標準主要看工作天數(shù)，即境內(nèi)工作天數(shù)和境外工作天數(shù)的占比。出于保護國內(nèi)稅源的需要，我們明確境內(nèi)工作天數(shù)包括在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。但是，同時也兼顧公平，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。

比如無住所個人史密斯同時在境內(nèi)和境外單位任職，2019年實際在工作天數(shù)是260天，境內(nèi)工作期間在海外享受假期和培訓(xùn)32天，其余73天作為其境外工作天數(shù)。其中境內(nèi)工作天數(shù)占比80%，境外工作天數(shù)占比20%。實際計算時一律先確定境內(nèi)工作天數(shù)，然后用日歷天數(shù)減掉境內(nèi)工作天數(shù)則為境外工作天數(shù)。

與上述第二種類似的就是第三種，無住所個人僅在境外任職，但是同時在境內(nèi)和境外工作，也需要采用工作天數(shù)比例法拆分境內(nèi)工作期間工資收入和境外工作期間工資收入。

然后我們再回到第一種，僅在境內(nèi)任職的情形。這種情況下無住所個人一般在境內(nèi)工作，但是也會因為出差、會議、公務(wù)考察（非度假）、商務(wù)談判等原因出國而到境外工作。這個時候，實務(wù)中的普遍做法是對這部分與境內(nèi)任職有緊密聯(lián)系的境外工作時間與境內(nèi)合并在一起考慮。35號公告也沒有要求這個時候劃分境內(nèi)外工作天數(shù)去拆分收入，似乎應(yīng)將全部收入視為境內(nèi)工作期間收入。但是如果這些工作性出訪比較長，也會引發(fā)爭議。