客票抵扣：胡椒粉味美還需防嗆人（客票允許抵扣）

一、一味美味品——客票允許抵扣

根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

旅客運輸服務(wù)在財稅201636號的服務(wù)注釋中并沒有單獨的注釋，屬于交通運輸服務(wù)之內(nèi)，水路、陸路和航空運輸服務(wù)中均有。旅客運輸服務(wù)，顧名思義，就是利用交通工具（船、車、地鐵、飛機等）將旅客從一個地方送達(dá)另一個地方，即空間位置的移動。從目前來看，由于交通運輸企業(yè)的特殊性，對于旅客接受運輸服務(wù)能夠取得的憑證有很多，但一般我們都對此俗稱為客票?？推睂τ趶氖侣糜螛I(yè)務(wù)的納稅人來說，占據(jù)的比例相對可能比較高，但對于多數(shù)納稅人來說，占比并不高。因此，這一抵扣政策的實際效果是有限的，但惠及到所有納稅人，也就是屬于一味調(diào)味品吧～

二、不得隨便添加——國際客票除外

旅客運輸服務(wù)業(yè)的納稅人，一般納稅人適用一般計稅方法的，適用9％稅率；小規(guī)模納稅人和一般納稅人按照規(guī)定選擇簡易計稅方法的適用征收率3％。一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)可以選擇簡易計稅方法，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

根據(jù)跨境適用零稅率政策規(guī)定，將旅客從境內(nèi)運入境外和從境外運入境內(nèi)屬于國際運輸服務(wù)，符合規(guī)定的，運輸納稅人可以按照零稅率政策執(zhí)行，也可以放棄零稅率政策選擇免稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第29號規(guī)定，對于未取得相關(guān)資質(zhì)的納稅人適用免稅政策。當(dāng)然，近期對于資質(zhì)的行政許可有取消的，可以對應(yīng)新的政策處理。

之所以要提及國際運輸服務(wù)的基本政策，主要是可以對客票抵扣范圍有一個清晰的認(rèn)識：允許抵扣的客票僅限于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，即取得的國際客票不在此列。這是嗆人的一個點，需要注意。

不過有一味是可以使用的，別走入誤區(qū)，以為“禁藥”：一般我們在貨物上對于進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的，多數(shù)視為出口，但是提供服務(wù)并不如此，也就是不是以關(guān)境來判斷，而是以國境來判斷，屬于國內(nèi)客票。港澳臺屬于我國國境之內(nèi)，但賦予特殊的政策，也是稅收處理上的一貫政策。

三、品種有異用度注意——客票抵扣的計算

1.取得的客票是增值稅專用發(fā)票的，自然可以按照一般的抵扣辦法抵扣，無需說明。只是可能有人會說有開具專票的嗎？要索取，自然有，比如團體票要去開具一張專票，還是可以的。有一種情況比較特殊，可能許多人都不了解，就是地鐵客票，對于購買月票（或者企業(yè)提供其他期限的乘坐票，如年票等）的，地鐵運行企業(yè)提供開具增值稅發(fā)票的通道，當(dāng)然，一般是指定開票地點的，不會隨地提供開具發(fā)票服務(wù)。

2.取得的客票是增值稅電子普通發(fā)票的，則暫定為發(fā)票上注明的稅額。電子發(fā)票的使用范圍越來越廣。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，電子發(fā)票與普通發(fā)票具有同等效力。政策中規(guī)定暫定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在沒有宣布廢止之前，就是一直有效，這個“暫”實際并沒有具體的時間長度限制，以下的幾個抵扣方法也是如此，帶了“暫按”。

3.乘坐航空工具，取得的客票是注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，則沒有注明稅額，金額視為價稅合計數(shù)，需要計算，公式如下：

航空旅客運輸進項稅額＝（票價＋燃油附加費）÷（1＋9%）×9%

國稅發(fā)200854號規(guī)定，《航空運輸電子客票行程單》納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。

4.乘坐鐵路工具（高鐵、普通火車、城際列車等）取得的客票是注明旅客身份信息的鐵路車票的，則沒有注明稅額，金額視為價稅合計數(shù)，需要計算，公式如下：

鐵路旅客運輸進項稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%

國家稅務(wù)總局公告2013年第76號規(guī)定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。在實務(wù)中，鐵路票據(jù)的具體式樣和制作載體也是有所變化的，主要是推進實名制車票系統(tǒng)，實行無紙化通行，簡化乘坐檢票，減少紙質(zhì)客票的浪費。

目前，對于高鐵、城際列車等一般采用實名制乘坐，可以不取票憑身份證等有效的可以證明身份的憑證或信息乘坐。如部分試點城際列車可以憑支付寶刷臉通行，乘坐之后可以取得乘坐票據(jù)。對于未取票乘坐高鐵的，可以在乘坐之后30日內(nèi)到高鐵站窗口補取票，也可以在自動取票機上自主取票（筆者曾經(jīng)試驗了一下，乘坐后補取票，自動取票機上許多地方不能實行，可以在窗口現(xiàn)場補取，但補取只能一次。自助機之所以不能，經(jīng)咨詢現(xiàn)場人員，主要是許多中小城市的自助機還沒有更新?lián)Q代，不具備事后補打功能，大城市基本已經(jīng)是具備補打功能的新型自助機）。另外，對于乘坐結(jié)束之前遺失已經(jīng)提取的車票的，可以在乘坐出站之前向乘務(wù)員申請補辦等有效途徑。稅舟提醒，乘坐結(jié)束出站之后，目前不提供補票，需要注意。

目前，對于綠皮車存在不記名車票的情形。取得這種不記名車票的，根據(jù)規(guī)定不得抵扣進項稅額，這種車票也是不能掛失的。

5.取得的客票是注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，則沒有注明稅額，金額視為價稅合計數(shù)，需要計算，公式如下：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%

對于長途快客、游輪等許多陸路車輛也實行了實名制購票，但對于普通城市公交車沒有記名客票，就不得抵扣。對于乘坐出租車時當(dāng)場取得的沒有記名的發(fā)票（基本是卷式發(fā)票）是不能抵扣的。

結(jié)束語：

允許客票抵扣是一項普惠性政策，是利好，但也需要注意確使用，注意風(fēng)險：一是增值稅發(fā)票（包括電子發(fā)票）可以按規(guī)定抵扣。二是其他票據(jù)需要符合乘坐行業(yè)的規(guī)定票據(jù)。三是票據(jù)需要是實名制，不記名的不可以抵扣。四是對于名為團隊建設(shè)，視為游玩的福利性活動的客票應(yīng)不予抵扣。五是對于專門用于免稅項目活動的出差客票也是需要注意，當(dāng)然事后也是恐怕誰也搞不清了。六是只能是國內(nèi)的客票才可以的。

最重要的嗆人點是：可以抵扣的客票是記名的，也就是存在行動軌跡可查的特點，報銷和抵扣時還是需要考慮周全，與相關(guān)的業(yè)務(wù)相配套。如果實名人員不是本單位的或者相關(guān)佐證資料證明不符合抵扣條件的，就存在稅收風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)引起注意。