增值稅39號公告出臺(tái)對涉農(nóng)企業(yè)的影響（深化增值稅）

　　一、農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)進(jìn)銷稅差由4%減少為3%

根據(jù)《公告》第二條：“納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。也就是說，對于農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)，銷項(xiàng)稅率與扣除率的差為3%。

而在此之前，按照財(cái)稅201832號的第三條：“納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定，銷項(xiàng)稅率與扣除率的差為4%。

銷項(xiàng)稅率與扣除率的差減少，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)減少。應(yīng)納稅額減少了，企業(yè)的利潤就會(huì)增加，這對農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)是個(gè)利好。

　　二、允許納稅人申請退還增量留抵稅額對部分農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)是個(gè)大利好

根據(jù)《公告》第一條：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%”和第二條：“納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%”。新政實(shí)施后，農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)的稅率和扣除率都由10%降為9%。

《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算”。這個(gè)政策是非常優(yōu)惠的，由于購買價(jià)不需倒算，直接乘以扣除率，所以很多毛利不高的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅長期大于銷項(xiàng)稅。

根據(jù)《公告》第八條：“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度”的規(guī)定，對符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，對這部分進(jìn)項(xiàng)稅長期大于銷項(xiàng)稅的企業(yè)是個(gè)利好。

例：某農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)2019年4月購買某農(nóng)產(chǎn)品1000噸，每噸買價(jià)9500元，經(jīng)簡單處理后，該批農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售完畢，每噸售價(jià)10000元（含稅），試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額？

銷項(xiàng)稅額=10000×1000÷（1+9%）×9%=825688.07元

進(jìn)項(xiàng)稅額=9500×1000×9%=855000元

應(yīng)納稅額=825688.07-855000=-29311.93元

這意味著，該企業(yè)不但不用交稅，留抵稅額還增加了29311.93元。

當(dāng)然，為簡化計(jì)算，上例僅是考慮了貨物流轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)，且進(jìn)銷差較小的情況。在實(shí)踐中，實(shí)際進(jìn)銷差可能會(huì)大一些（農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)銷差也不會(huì)太大），但也存在其他一些進(jìn)項(xiàng)稅，如電費(fèi)、日常開支的進(jìn)項(xiàng)等，所以，在農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅長期大于銷項(xiàng)稅的企業(yè)是非常多的。