關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)答12問(wèn)（境外投資者）

一、境外投資者符合什么條件可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策？

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件：

（一）境外投資者

以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

1.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；

2.在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

3.從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);

4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

（二）境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（三）境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

二、境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊(cè)資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，凡符合財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。

三、境外投資者通過(guò)人民幣再投資專(zhuān)用存款賬戶劃轉(zhuǎn)用于投資的利潤(rùn)款項(xiàng)的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？

《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號(hào)）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過(guò)人民幣再投資專(zhuān)用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤(rùn)所得，用于境內(nèi)直接投資。如果境外投資者按照該項(xiàng)規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資款項(xiàng)，凡在相關(guān)人民幣利潤(rùn)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專(zhuān)用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專(zhuān)用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的條件。

四、政策何時(shí)生效？是否可以追補(bǔ)享受？

財(cái)稅〔2018〕102號(hào)文件自2018年1月1日起執(zhí)行。境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，已繳納的稅款按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后境外投資者取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

（二）在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2018年1月1日（不含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤(rùn)再投資行為適用暫不征稅政策問(wèn)題，仍應(yīng)按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)規(guī)定申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款，追補(bǔ)享受優(yōu)惠待遇。

五、享受暫不征稅政策需要提交哪些資料？

境外投資者享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)。

境外投資者追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

六、享受暫不征稅政策的利潤(rùn)分配企業(yè)實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，需要提交哪些資料？

利潤(rùn)分配企業(yè)已按照財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

（一）由利潤(rùn)分配企業(yè)填寫(xiě)的《中人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；

（二）由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

七、享受該項(xiàng)政策具體的操作流程是什么？

(一）境外投資者填寫(xiě)《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)。

(二）利潤(rùn)分配企業(yè)審核境外投資者提交的資料信息，并按照文件要求確認(rèn)無(wú)誤后，執(zhí)行暫不征稅政策。

(三）利潤(rùn)分配企業(yè)在實(shí)際支付利潤(rùn)之曰起7曰內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交：由利潤(rùn)分配企業(yè)填寫(xiě)的《中人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

八、什么情況下應(yīng)停止享受暫不征稅政策？

境外投資者享受暫不征稅政策后，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，應(yīng)在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)補(bǔ)繳此前暫未征收的股息預(yù)提所得稅稅款。

九、被投資企業(yè)重組符合特殊重組條件，已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者需要補(bǔ)繳稅款嗎？

境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不補(bǔ)繳遞延的稅款。

十、補(bǔ)繳稅款時(shí)可以享受稅收協(xié)定待遇嗎？

可以。境外投資者在補(bǔ)繳稅款時(shí)，仍可以申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇。但需要注意的是，除后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定外，僅可適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定。境外投資者辦理享受稅收協(xié)定待遇應(yīng)按照《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）的程序執(zhí)行。

十一、境外投資者部分處置股權(quán)，如果涉及已享受暫不征稅政策的，應(yīng)該如何處理？

境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項(xiàng)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

十二、企業(yè)享受政策時(shí)應(yīng)該注意什么？

（1）利潤(rùn)分配企業(yè)

利潤(rùn)分配企業(yè)未審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

（2）境外投資企業(yè)