一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人熱點(diǎn)問題解讀（普惠性稅收減免）

杜爭平首先就一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策進(jìn)行了簡要回顧：2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下，同時允許已登記的增值稅一般納稅人在2018年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人；今年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元（含本數(shù)），再次允許已登記的增值稅一般納稅人在今年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

記者：為什么許多小微企業(yè)非常關(guān)注轉(zhuǎn)登記政策？

杜爭平：這主要與增值稅納稅人的不同類型及不同計(jì)稅方法有關(guān)。目前增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

一般納稅人按適用稅率抵扣計(jì)算確定應(yīng)納稅額。目前其適用的稅率主要有三檔：生產(chǎn)銷售貨物和勞務(wù)適用16%的稅率，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用10%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)適用6%的稅率。作為一般納稅人取得專用發(fā)票等扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額中抵扣，即增值稅應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)算確定應(yīng)納稅額。目前生產(chǎn)銷售貨物、勞務(wù)和服務(wù)適用3%的征收率，銷售或租賃不動產(chǎn)適用5%的征收率，沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的規(guī)定。作為小規(guī)模納稅人，增值稅應(yīng)納稅額為應(yīng)稅銷售額直接乘以3%或5%的征收率。

因此在不同類型、不同計(jì)稅方法下，其增值稅稅負(fù)會有明顯的高低差異。

記者：您前面介紹了去年和今年推出的兩次轉(zhuǎn)登記政策。今年的政策應(yīng)該是對去年政策的延續(xù)，請問具體有什么不同之處嗎？

杜爭平：概括起來講，就是政策的力度加大了。

2018年實(shí)施的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策（以下簡稱“轉(zhuǎn)登記”）的范圍是按照《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，即通常所說的銷售貨物和勞務(wù)的原增值稅納稅人可選擇轉(zhuǎn)登記；而營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人被排除在轉(zhuǎn)登記范圍之外，即通常所說的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營改增試點(diǎn)納稅人不允許轉(zhuǎn)登記。

今年轉(zhuǎn)登記范圍擴(kuò)大，面向包括營改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有符合條件的增值稅一般納稅人。

記者：目前享受轉(zhuǎn)登記主要要查閱那些政策文件？

杜爭平：主要是三個公告：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）；二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）；三是《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）。

記者：具體來說，符合什么條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

杜爭平：簡單講，只要轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計(jì)銷售額未超過500萬元的增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。具體講，還要注意兩點(diǎn)：

第一，累計(jì)銷售額的計(jì)算口徑問題。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)規(guī)定，累計(jì)銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。對轉(zhuǎn)登記前經(jīng)營不滿12個月或4個季度的納稅人，可按照月或季度平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額，來確定年銷售額是否超過500萬元。

第二，適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)規(guī)定，其累計(jì)銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。

記者：符合轉(zhuǎn)登記條件一般納稅人，還要考慮那些因素才可辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)？

杜爭平：去年全省有9734戶一般納稅人辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)，小于我們的預(yù)期，甚至出現(xiàn)了個別納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人又重新登記一般納稅人的現(xiàn)象，因此符合條件的一般納稅人到底要不要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，需要企業(yè)從實(shí)際出發(fā)綜合分析相關(guān)因素最終決定。作為稅務(wù)部門，我們給出兩方面的建議，供納稅人參考：

一是企業(yè)內(nèi)部方面的考慮?？偨Y(jié)起來有兩點(diǎn)，第一，測算實(shí)際增值稅稅負(fù)是否高于3%或5%（從事不動產(chǎn)銷售或租賃的一般納稅人要用5%來衡量，下同）。增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅銷售行為實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅銷售行為取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。如果企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)高于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人以后，稅負(fù)就會下降，建議轉(zhuǎn)登記；而如果目前的增值稅稅負(fù)低于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后稅負(fù)反而可能會升高，建議慎重選擇。同時應(yīng)注意，測算實(shí)際增值稅稅負(fù)時，建議選取經(jīng)營常的時段測算，避免季節(jié)性經(jīng)營等時間因素導(dǎo)致的稅負(fù)波動而影響決策。第二，如果企業(yè)樹立了做大做強(qiáng)的發(fā)展理念，從延續(xù)經(jīng)營的角度講，建議企業(yè)謹(jǐn)慎選擇是否要轉(zhuǎn)登記。

二是企業(yè)外部方面的考慮。符合條件的轉(zhuǎn)登記企業(yè)，要結(jié)合上下游客戶的業(yè)務(wù)需求、市場地位等實(shí)際情況確定是否轉(zhuǎn)登記，重點(diǎn)關(guān)注下游客戶。先來看上游客戶，大致分兩種情況：第一種情況，如果上游客戶對企業(yè)類型有特殊要求，即必須是增值稅一般納稅人，此時要慎重選擇是否轉(zhuǎn)登記；第二種情況，如果常情況下，企業(yè)能夠足額取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)際增值稅稅負(fù)低于3%或5%，但企業(yè)的上游主要客戶符合轉(zhuǎn)登記條件已經(jīng)或可能轉(zhuǎn)登記，此時建議企業(yè)轉(zhuǎn)登記。再來看下游客戶，如果下游客戶要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票或適用稅率的增值稅普通發(fā)票，那么從長期發(fā)展看，企業(yè)還需做好測算，慎重權(quán)衡是否轉(zhuǎn)登記。

記者：這樣看來轉(zhuǎn)登記與否，確需多方面進(jìn)行分析決策。那么，甘肅省此次符合轉(zhuǎn)登記的一般納稅人有多少戶呢？

杜爭平：根據(jù)我們初步測算，全省約有1.2萬戶。

記者：如果企業(yè)最終確定要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那什么時候?qū)嵤┺D(zhuǎn)登記比較好？

杜爭平：總體講就是宜早不宜遲。但如果企業(yè)有留抵稅額和尚未申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時，轉(zhuǎn)登記日上述留抵稅額和尚未申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，此時就要仔細(xì)測算把準(zhǔn)時機(jī)。建議從兩個方面綜合衡量：一是留抵稅額和尚未申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在12月31日前的轉(zhuǎn)登記日得到有效消化，甚至是全部消化；二是此時企業(yè)連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。以上兩點(diǎn)要盡量完美契合，但以應(yīng)征增值稅銷售額累計(jì)未超過500萬元為先為要。

記者：您前邊講到去年有個別納稅人轉(zhuǎn)登記后又重新登記為一般納稅人，如果這些納稅人今年想再轉(zhuǎn)登記，可以嗎？

杜爭平：曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉(zhuǎn)登記;但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。簡言之，在2019年12月31日前，符合條件的企業(yè)只能辦理轉(zhuǎn)登記一次，即此次轉(zhuǎn)登記的機(jī)會只有一次。

記者：請問轉(zhuǎn)登記的手續(xù)怎么辦理？

杜爭平：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）發(fā)布了《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的表樣。需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人，可自行下載填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》并提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時應(yīng)提供稅務(wù)登記證件；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理：

（一）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場辦理。

（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)的內(nèi)容。

需要注意的是，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

記者：有企業(yè)詢問，免稅銷售額提高或轉(zhuǎn)登記后已自行開具增值稅發(fā)票的納稅人，仍可以自開嗎？