三年以上應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入？（企業(yè)所得稅匯算清繳）

7、企業(yè)三年以上應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

【黃橡文】企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為其他收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

以下為中國財(cái)稅浪子的分析

【中國財(cái)稅浪子】有人認(rèn)為，看了這篇問答后，滿三年就必須轉(zhuǎn)入所得。我認(rèn)為，這是我們曲解了黃橡文副處長的本意。這個(gè)回答并非要求你應(yīng)付款項(xiàng)滿三年就必須轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。只是強(qiáng)調(diào)只有確實(shí)無法償付的情況下，才作為其他收入課征企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例確實(shí)是將無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)列做其他收入的，而其他收入最終應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額。提問人所說的三年以上，并不等同于黃橡文副處長在回答中所稱的無法支付。

第一、確實(shí)無法償付是一個(gè)質(zhì)的結(jié)果，而滿三年只是一個(gè)量的變化。不是所有的量的改變都會(huì)引起質(zhì)變。只有達(dá)到足夠多的量的積累，才可以引起質(zhì)的改變。因此單純以年度長短來判斷應(yīng)收賬款是否無法償付，本身并不必然合理。

第二、滿三年未必就超過了訴訟時(shí)效。我國民法總則第一百八十八條第一款規(guī)定：向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為三年。法律另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。雖然該筆債務(wù)屆滿三年，但是可能期間權(quán)利人已經(jīng)提出向債務(wù)人提出償還要求或者人民法院請求保護(hù)等，導(dǎo)致時(shí)效中斷。再退一步，即使超過了訴訟時(shí)效，訴訟時(shí)效期間屆滿的，義務(wù)人可以提出不履行義務(wù)的抗辯。訴訟時(shí)效期間屆滿后，義務(wù)人同意履行的，不得以訴訟時(shí)效期間屆滿為由抗辯；義務(wù)人已自愿履行的，不得請求返還。即使超過了訴訟時(shí)效，也不必然意味著債務(wù)的消亡。

第三、滿三年并不等于款項(xiàng)確實(shí)無法償付。確實(shí)無法償付的判斷主體首先應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人企業(yè)，但能否償付需要收到諸多內(nèi)部外部因素的影響，至少不能一滿三年就認(rèn)為款項(xiàng)無法支付。