電商平臺(tái)如何提 (供涉稅信息)？

　　我國電商平臺(tái)經(jīng)濟(jì)近年來迅猛發(fā)展。根據(jù)公開資料，2014年我國網(wǎng)上零售額達(dá)2.8萬億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售額的10.68%;到2021年，我國網(wǎng)上零售額已達(dá)13.1萬億元，是2014年的4.68倍，年均增長24.66%，占社會(huì)消費(fèi)品零售額的比重增至29.72%。社會(huì)上有呼聲要求電商平臺(tái)主動(dòng)全面向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，也有人認(rèn)為其根據(jù)稅收征管需要提供即可。筆者從稅法上的協(xié)力義務(wù)要求等方面，對(duì)這個(gè)問題作分析。

　　電商平臺(tái)經(jīng)營者提供涉稅信息的爭議

　　根據(jù)自2019年1月1日起施行的電子商務(wù)法、2021年12月國家稅務(wù)總局等九部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》等法律法規(guī)規(guī)定，電商平臺(tái)經(jīng)營者有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者涉稅信息的稅收協(xié)助義務(wù)。但如何履行這一義務(wù)，尚無細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)實(shí)中存在爭議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，電商平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)主動(dòng)和全面地提供涉稅信息;另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，電商平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)被動(dòng)和特定地提供涉稅信息。

　　前者的理由是，電子商務(wù)法第二十八條第二款規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)提示依照本法第十條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者依照本法第十一條第二款的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，據(jù)此，電商平臺(tái)經(jīng)營者有報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者身份信息和納稅信息的義務(wù)，并有提示平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記的義務(wù)。2015年向社會(huì)征求意見的稅收征管法修訂草案第三十三條也規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息，同樣強(qiáng)調(diào)電商平臺(tái)應(yīng)主動(dòng)提供平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的登記注冊(cè)信息。

　　后者對(duì)有關(guān)規(guī)定的理解則是，電商平臺(tái)經(jīng)營者僅需按照提供有限度的協(xié)力義務(wù)的要求，應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管和針對(duì)特定稅收違法行為展開調(diào)查的需要，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的特定涉稅信息，驗(yàn)證特定交易的真實(shí)性等。

　　信息提供應(yīng)符合稅法上協(xié)力義務(wù)的要義

　　稅法上的協(xié)力義務(wù)，是指納稅主體在實(shí)體性繳納義務(wù)之外的程序性義務(wù)，具體包括辦理稅務(wù)登記、設(shè)置和保管賬簿憑證等納稅資料、納稅申報(bào)、配合稅務(wù)檢查、提供涉稅信息等義務(wù)。該義務(wù)蘊(yùn)含協(xié)同合作理念，是納稅主體基于協(xié)同合作理念，擔(dān)負(fù)起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)澄清與納稅有關(guān)事實(shí)關(guān)系的義務(wù)，不僅體現(xiàn)出納稅主體應(yīng)承擔(dān)涉稅信息提供等責(zé)任，也保障其積極參與稅收征納程序的主體地位。

　　納稅主體協(xié)力義務(wù)的設(shè)置，應(yīng)符合比例原則。一是應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)確有必要的協(xié)力義務(wù)。為達(dá)成查明課稅事實(shí)的目的而采取的手段，應(yīng)該成比例，且應(yīng)選擇對(duì)納稅主體或行政相對(duì)人損害最小的方式。二是協(xié)力義務(wù)的履行應(yīng)當(dāng)具備期待可能性，即主客觀上可期待納稅主體履行義務(wù)，而不應(yīng)超出其能力范圍。

　　具體到電商平臺(tái)經(jīng)營者履行涉稅信息提供義務(wù)上，如果主動(dòng)全面地提供平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的涉稅信息，在對(duì)特定主體的稅源管理和評(píng)估事項(xiàng)上很可能會(huì)超出提供必要信息的范疇，從而不符合比例原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的本意是從中篩出平臺(tái)內(nèi)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營者，但履職過程中獲取的個(gè)人信息、商業(yè)秘密等海量數(shù)據(jù)存在泄漏和濫用的風(fēng)險(xiǎn)，超過必要的限度。另外，若接口方式不夠完善、提供稅收信息類型太多或顆粒度太細(xì)，都可能加重平臺(tái)經(jīng)營者的涉稅信息提供義務(wù)，使其義務(wù)履行不具備期待可能性，也對(duì)潛在電商經(jīng)營者產(chǎn)生遏制效應(yīng)，不符合《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》有關(guān)堅(jiān)持包容審慎原則。積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康發(fā)展的題中應(yīng)有之義。因此，筆者認(rèn)為有必要將平臺(tái)經(jīng)營者涉稅信息的提供義務(wù)限縮為被動(dòng)和特定的信息提供義務(wù)。

　　電商平臺(tái)提供涉稅信息的方式和范圍

　　電商平臺(tái)經(jīng)營者提供涉稅信息的方式主要為協(xié)查報(bào)送。

　　稅收征管法第五十七條規(guī)定了納稅主體接受檢查的協(xié)力義務(wù)：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。針對(duì)電商經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)檢查，平臺(tái)經(jīng)營者往往是最重要的配合主體，負(fù)有配合開展稅務(wù)檢查、提供涉稅資料的義務(wù)。電子商務(wù)法第二十五條規(guī)定：有關(guān)主管部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求電子商務(wù)經(jīng)營者提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供。該規(guī)定反映電商平臺(tái)經(jīng)營者是被動(dòng)和特定提供涉稅信息，在稅收征管實(shí)踐中可稱之為協(xié)查報(bào)送。此外，如前所述，要求電商平臺(tái)經(jīng)營者提供涉稅信息須考慮比例原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能通過不索要或索要少量數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)行政行為目的，同時(shí)保護(hù)涉稅信息安全。

　　電商平臺(tái)經(jīng)營者提供涉稅信息的范圍應(yīng)為與納稅有關(guān)的信息，包括納稅人的基本身份信息和交易信息兩大類。身份信息指與市場主體登記相聯(lián)系的納稅主體信息，交易信息包括經(jīng)營收入等經(jīng)營數(shù)據(jù)信息。以撮合交易型靈活用工平臺(tái)為例，服務(wù)需求方和靈活就業(yè)人員均為平臺(tái)客戶，勞務(wù)內(nèi)容由供需雙方達(dá)成意愿，平臺(tái)僅提供互聯(lián)網(wǎng)交易基礎(chǔ)設(shè)施和資金結(jié)算等服務(wù)，收取信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)。此種模式下，靈活就業(yè)人員屬于平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者，平臺(tái)按稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查報(bào)送要求提供的身份信息，包括靈活就業(yè)人員的名稱(姓名)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(身份證件號(hào)碼)、實(shí)際經(jīng)營地址(住址)、聯(lián)系方式等;交易信息包括服務(wù)雙方名稱、服務(wù)或勞務(wù)名稱及提供時(shí)間、訂單確定時(shí)間、訂單金額等。

　　電商平臺(tái)履行涉稅信息提供義務(wù)的監(jiān)督

　　電商平臺(tái)涉稅信息提供義務(wù)的履行，離不開法律責(zé)任的約束。電子商務(wù)法第八十條規(guī)定了平臺(tái)經(jīng)營者未履行涉稅信息報(bào)送義務(wù)的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改，逾期不改的，處以一定數(shù)額罰款。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不履行涉稅信息提供義務(wù)的電商平臺(tái)的處罰，可能遠(yuǎn)低于平臺(tái)違法獲得的收益，難以起到威懾并敦促平臺(tái)經(jīng)營者履行涉稅數(shù)據(jù)提供義務(wù)的作用。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合稅收征管和稅務(wù)行政處罰的工作實(shí)踐，從兩方面加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制：

　　一是補(bǔ)充增設(shè)首違不罰清單項(xiàng)目。行政處罰法第三十三條明確了首違不罰制度，稅務(wù)總局已發(fā)布《稅務(wù)行政處罰首違不罰事項(xiàng)清單》，首違不罰在稅收征管領(lǐng)域已形成廣泛的制度基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)法第二十八條第二款的原則性規(guī)范下，堅(jiān)守包容審慎的執(zhí)法原則，可以補(bǔ)充首違不罰清單內(nèi)容，對(duì)于首次被發(fā)現(xiàn)未履行涉稅信息報(bào)送義務(wù)，自行改或責(zé)令后自行改的平臺(tái)經(jīng)營者，可免予處罰，將約束和激勵(lì)兼容。

　　二是將有關(guān)信息報(bào)送事項(xiàng)納入納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)懲戒體系。行政處罰法第九條設(shè)定了降低資質(zhì)等級(jí)的資質(zhì)罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將涉稅信息提供義務(wù)履行也納入納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)《納稅信用管理辦法(試行)》及相關(guān)規(guī)定，對(duì)未充分履行涉稅信息提供義務(wù)的平臺(tái)經(jīng)營者作出納稅信用等級(jí)的負(fù)面評(píng)價(jià)，切實(shí)發(fā)揮信用評(píng)價(jià)的監(jiān)督促進(jìn)作用。