印花稅14個(gè)稅目及其子 (目法定范圍)
最新頒布的印花稅法確定印花稅有14個(gè)稅目，分別是：借款合同;融資租賃合同;買賣合同;承攬合同;建設(shè)工程合同;運(yùn)輸合同;技術(shù)合同;租賃合同;保管合同;倉(cāng)儲(chǔ)合同;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營(yíng)業(yè)賬簿;證券交易。
小編特地登錄電子稅務(wù)局將實(shí)際申報(bào)時(shí)的情況截圖為大家展示。
一、借款合同
指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同。
稅率：借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五
二、融資租賃合同
稅率：租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五
《民法典》第十五章融資租賃合同第七百三十五條融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。
三、買賣合同
指動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同)
稅率：價(jià)款的萬(wàn)分之三
動(dòng)產(chǎn)是指能脫離原有位置而存在的資產(chǎn)這里的動(dòng)產(chǎn)主要包括：各種流動(dòng)資產(chǎn)、各項(xiàng)長(zhǎng)期投資和除不動(dòng)產(chǎn)以外的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，比如飛機(jī)、船舶、汽車、企業(yè)之機(jī)器設(shè)備、農(nóng)業(yè)用具、牲畜、企業(yè)產(chǎn)品、材料等。
四、承攬合同
稅率：報(bào)酬的萬(wàn)分之三
承攬合同是日常生活中除買賣合同外常見(jiàn)和普遍的合同，根據(jù)《中人民共和國(guó)民法典》第三編第十七章第七百七十條，對(duì)承攬合同所下定義為：承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。承攬合同具有多種多樣的具體形式。按照合同法第251條的規(guī)定，承攬包括：加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作，因而也就有相應(yīng)類型的合同。
五、建設(shè)工程合同
稅率：價(jià)款的萬(wàn)分之三
由于一項(xiàng)工程的建設(shè)需要經(jīng)過(guò)勘察、設(shè)計(jì)、施工等若干過(guò)程才能最終完成，所以，建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。
勘察合同，指發(fā)包人與勘察人就完成建設(shè)工程地理、地質(zhì)狀況的調(diào)查研究工作而達(dá)成的協(xié)議。勘察工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，所以一般應(yīng)當(dāng)由專門的地質(zhì)工程單位完成?？辈旌贤褪欠从巢⒄{(diào)整發(fā)包人與受托地質(zhì)工程單位之間關(guān)系的依據(jù)。
設(shè)計(jì)合同實(shí)際上包括兩個(gè)合同，一是初步設(shè)計(jì)合同，即在建設(shè)工程立項(xiàng)階段承包人為項(xiàng)目決策提供可行性資料的設(shè)計(jì)而與發(fā)包人簽訂的合同。二是施工設(shè)計(jì)合同，是指在承包人與發(fā)包人就具體施工設(shè)計(jì)達(dá)成的協(xié)議。
施工合同主要包括建筑和安裝兩方面內(nèi)容，這里的建筑是指對(duì)工程進(jìn)行營(yíng)造的行為。安裝主要是指與工程有關(guān)的線路、管道、設(shè)備等設(shè)施的裝配。
六、運(yùn)輸合同
稅率：運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三
指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同(不包括管道運(yùn)輸合同)。
多式聯(lián)運(yùn)合同，又稱混合運(yùn)輸合同，是指用兩種以上不同的運(yùn)輸方式運(yùn)輸?shù)暮贤?/p>
七、技術(shù)合同
稅率：價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬(wàn)分之三
不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
《民法典》第八百四十三條技術(shù)合同是當(dāng)事人就技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、許可、咨詢或者服務(wù)訂立的確立相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同。
根據(jù)《中人民共和國(guó)合同法》第十八章的相關(guān)規(guī)定，技術(shù)合同的標(biāo)的與技術(shù)有密切聯(lián)系，不同類型的技術(shù)合同有不同的技術(shù)內(nèi)容。技術(shù)合同履行環(huán)節(jié)多，履行期限長(zhǎng)。技術(shù)合同的法律調(diào)整具有多樣性。當(dāng)事人一方具有特定性，通常應(yīng)當(dāng)是具有一定專業(yè)知識(shí)或技能的技術(shù)人員。技術(shù)合同是雙務(wù)、有償合同。
八、租賃合同
稅率：租金的千分之一
凡是當(dāng)事人需要取得對(duì)方標(biāo)的物的臨時(shí)使用、收益而無(wú)須取得所有權(quán)，并且該物不是消耗物時(shí)，都可以適用租賃合同。
租賃物須為法律允許流通的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。租賃合同包括房產(chǎn)租賃合同、融資租賃合同、租賃合同范本、房屋租賃合同、汽車租賃合同、廠房租賃合同、土地租賃合同、商鋪?zhàn)赓U合同等。
九、保管合同
稅率：保管費(fèi)的千分之一
保管合同是提供勞務(wù)的合同。保管合同以物的保管為目的，保管人為寄存人提供的是保管服務(wù)。保管合同的履行，僅轉(zhuǎn)移保管物的位置，而對(duì)保管物的所有權(quán)、使用權(quán)不產(chǎn)生影響。保管合同是實(shí)踐合同。就保管合同而言，僅有當(dāng)事人雙方意思表示一致，合同還不能成立，還必須有寄存人將保管物交付給保管人的事實(shí)，《民法典》第八百九十條保管合同自保管物交付時(shí)成立，但是當(dāng)事人另有約定的除外。
十、倉(cāng)儲(chǔ)合同
稅率：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一
《中人民共和國(guó)民法典》第九百零四條規(guī)定：倉(cāng)儲(chǔ)合同是保管人儲(chǔ)存存貨人交付的倉(cāng)儲(chǔ)物，存貨人支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的合同。倉(cāng)儲(chǔ)合同自保管人和存貨人意思表示一致時(shí)成立。
十一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同
稅率：保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一
不包括再保險(xiǎn)合同
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是投保人與保險(xiǎn)人約定的以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的協(xié)議。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同主要以補(bǔ)償或者填補(bǔ)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失為目的，也被稱為損失保險(xiǎn)，因而貫徹?fù)p失填補(bǔ)原則。損失補(bǔ)償原則在保險(xiǎn)法尤其是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)制度中占有極為重要的地位，保險(xiǎn)金額的確定、超額保險(xiǎn)的禁止、復(fù)保險(xiǎn)的分?jǐn)傄约氨ｋU(xiǎn)代位求償權(quán)制度，都是依據(jù)損失補(bǔ)償原則而產(chǎn)生。
十二、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈(zèng)與、互換、分割
1、土地使用權(quán)出讓書據(jù)稅率：價(jià)款的萬(wàn)分之五
2、土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)稅率：價(jià)款的萬(wàn)分之五
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)稅率：價(jià)款的萬(wàn)分之五
4、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)稅率：價(jià)款的萬(wàn)分之三
十三、營(yíng)業(yè)賬簿
除記載資金賬簿外，其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅
稅率：實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五
十四、證券交易
稅率：成交金額的千分之一
基金和債券不征收印花稅
對(duì)于證券交易，依然延續(xù)財(cái)稅明電20082號(hào)以來(lái)的單邊征收的原則，僅對(duì)出讓方征收?！稌盒袟l例》的頒布早于證券交易印花稅稅收政策(自1990年7月在深圳證券交易所開(kāi)征股票交易印花稅，晚于《暫行條例》頒布的時(shí)間1988年。)為此，本次印花稅立法，明確將證券交易寫進(jìn)印花稅法。根據(jù)《中人民共和國(guó)證券法》，證券交易包含，股票、公司債券、存托憑證和國(guó)務(wù)院依法認(rèn)定的其他證券。而印花稅法中的證券交易僅指股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。對(duì)于公司債券、政府債券、資管產(chǎn)品等其他證券，不征證券交易印花稅。對(duì)于境外交易的證券，亦不屬于印花稅征稅范圍。
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印花稅法實(shí)施中的十個(gè)關(guān)鍵詞
關(guān)鍵詞1：機(jī)構(gòu)所在地
《中人民共和國(guó)印花稅法》(以下簡(jiǎn)稱印花稅法)第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
這一條很重要。實(shí)務(wù)中，很多建筑企業(yè)在異地施工時(shí)，以往都是在施工地預(yù)繳稅款時(shí)一并申報(bào)繳納了建筑工程合同印花稅。但是印花稅法實(shí)施后，建筑企業(yè)不論在哪里施工，都應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
還有，企業(yè)出租的不動(dòng)產(chǎn)在異地的時(shí)候，同樣也應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。只有涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，才需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)繳納印花稅。
關(guān)鍵詞2：境外
這里需要注意兩個(gè)境外的規(guī)定，一是境外書立在境內(nèi)使用的具體情形，二是境外納稅人的繳納方式。
境外書立在境內(nèi)使用的具體情形
印花稅法第一條規(guī)定，在中人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。
為便于征納，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱22號(hào)公告)對(duì)境外書立在境內(nèi)使用進(jìn)一步明確，包括以下幾種情形：
1.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);
2.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán);
3.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán);
4.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
以上四種境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅，但要注意完全在境外使用和完全在境外發(fā)生兩種情形除外。
境外納稅人的繳納方式
印花稅法第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<中人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告)第一條第四款規(guī)定：納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電報(bào)解繳稅款。
納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
概括來(lái)說(shuō)，境外納稅人在境內(nèi)有代理人的，由代理人扣繳印花稅，向其機(jī)構(gòu)所在地(居住地)申報(bào)繳納印花稅;沒(méi)有代理人的，應(yīng)當(dāng)在上述地點(diǎn)自行申報(bào)。
關(guān)鍵詞3：納稅期限
印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。
印花稅法實(shí)施后，原來(lái)按月申報(bào)的納稅人，申報(bào)稅款所屬期為2022年7月1日以后印花稅時(shí)，按月申報(bào)自動(dòng)更新為按季申報(bào)，納稅期限為季度終了之日起十五日內(nèi)。同時(shí)，納稅期限一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。不論是按季、按年還是按次，超過(guò)納稅申報(bào)期限，都會(huì)計(jì)算征收滯納金。
關(guān)鍵詞4：增值稅稅款
印花稅法第五條規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。
22號(hào)公告第三條第三款規(guī)定，納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。
概括來(lái)說(shuō)就是，印花稅法明確了應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，因增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化的分許調(diào)整以及退補(bǔ)稅款。但是，如果納稅人簽訂合同是含稅價(jià)，未單獨(dú)列明增值稅稅款，則需按全額繳納印花稅。
關(guān)鍵詞5：減免優(yōu)惠
重點(diǎn)關(guān)注優(yōu)惠主體和享受方式。22號(hào)公告第四條第一款規(guī)定：對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。
可以簡(jiǎn)單理解為，印花稅減免優(yōu)惠一般情況下雙邊免、特殊情況下單邊免。印花稅法在所附《印花稅稅目稅率表》中買賣合同中備注的不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同，也屬于雙邊不征，即動(dòng)產(chǎn)買賣合同的書立人中有個(gè)人的，那么該動(dòng)產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動(dòng)產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。
14號(hào)公告第一條第五款規(guī)定:印花稅法實(shí)施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實(shí)行自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式。納稅人對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
即對(duì)印花稅優(yōu)惠政策享受方式延續(xù)了以往做法，由納稅人自行判別，只要符合條件，就可以直接享受，無(wú)需申請(qǐng)、無(wú)需備案，確保政策紅利直達(dá)。
關(guān)鍵詞6：實(shí)際結(jié)算
14號(hào)公告第一條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。
實(shí)務(wù)中，納稅人書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，需要后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)才能確定金額的情況較為常見(jiàn)，這種情況下納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在《印花稅稅源明細(xì)表》的計(jì)稅金額中填0，等到實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，將實(shí)際結(jié)算金額填入計(jì)稅金額，同時(shí)填寫實(shí)際結(jié)算日期和實(shí)際結(jié)算金額，申報(bào)繳納印花稅。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是未列明金額的應(yīng)稅憑證，先0申報(bào)，實(shí)際結(jié)算后再申報(bào)繳納印花稅，不再需要先按定額貼花了。
關(guān)鍵詞7：可退可抵
22號(hào)公告第三條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。
22號(hào)公告第三條第三款規(guī)定，納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅:調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。
按照這兩條執(zhí)行口徑，應(yīng)稅憑證發(fā)生金額變更或者增值稅稅款調(diào)整，導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化的，印花稅可退可抵，但是不包括22號(hào)公告第三條第七款和第八款兩種情形:
1.未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款;
2.納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。
關(guān)鍵詞8：書面合同
印花稅法在所附《印花稅稅目稅率表》中注明，合同指的是書面合同。那么書面合同是不是就是紙質(zhì)合同?電子形式簽訂的合同是不是書面合同?
《中人民共和國(guó)民法典》第四百六十九條規(guī)定：當(dāng)事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式。書面形式是合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。
也就是說(shuō)，印花稅法所說(shuō)的書面合同，不只包括書面形式的合同，還包括電子形式的合同。這其實(shí)是平移了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))中對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅的規(guī)定。
同時(shí)，22號(hào)公告第二條第二款規(guī)定:企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
關(guān)鍵詞9：多方合同
為保障納稅人合法權(quán)益，22號(hào)公告對(duì)涉及多方的合同政策進(jìn)行了優(yōu)化，明確了多方合同的納稅人和計(jì)稅依據(jù)。
22號(hào)公告第一條第一款規(guī)定，書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。
22號(hào)公告第一條第二款、第三款進(jìn)一步明確，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人;按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。
22號(hào)公告第三條第一款規(guī)定，同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)。
因此，涉及多方合同時(shí)，不再以各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花，而是要先判斷是否為納稅義務(wù)人，再確定各自計(jì)稅依據(jù)。
關(guān)鍵詞10：稅目子目
14號(hào)公告的附件《印花稅稅源明細(xì)表》填表說(shuō)明中，詳細(xì)列明了印花稅稅目和子目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目對(duì)應(yīng)的子目必填，其他應(yīng)稅合同稅目對(duì)應(yīng)子目選填，融資租賃合同、買賣合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、營(yíng)業(yè)賬簿則不需要填寫子目。
稅目與子目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下
1.借款合同：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)借款合同、其他金融機(jī)構(gòu)借款合同;
2.承攬合同：加工合同、定作合同、修理合同、復(fù)制合同、測(cè)試合同、檢驗(yàn)合同;
3.建設(shè)工程合同：工程勘察合同、工程設(shè)計(jì)合同、工程施工合同;
4.運(yùn)輸合同：公路貨物運(yùn)輸合同、水路貨物運(yùn)輸合同、航空貨物運(yùn)輸合同、鐵路貨物運(yùn)輸合同、多式聯(lián)運(yùn)合同;
5.技術(shù)合同：技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)許可合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同;
6.租賃合同：房屋租賃合同、其他租賃合同;
7.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)、商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。