關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳階段運(yùn)用留抵 (抵欠的探討)

　　1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)2004112號(hào))：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕169號(hào))：增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào))的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　把握要點(diǎn)：①增值稅一般納稅人;②留抵稅額的形成為銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng);③以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　二、實(shí)操中的可能方式：

　　通過文件來看，實(shí)務(wù)中比較普遍遇到的為：

　　方式一：公司先產(chǎn)生的繳納義務(wù)的時(shí)點(diǎn)形成了無(wú)法繳納稅款(欠稅)，后取得進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致一邊有欠稅，一邊又留抵;

　　方式二：公司存在一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅并存，簡(jiǎn)易計(jì)稅形成的欠稅使用留抵來進(jìn)行處理。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)繳階段是否可以適用留抵抵欠

　　分析：

　　1、預(yù)繳增值稅是否為納稅義務(wù)

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)：第十條一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！谑l一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

　　《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　預(yù)繳稅款未足額繳納，觸發(fā)征管法相應(yīng)處罰，此為企業(yè)的納稅義務(wù)。

　　道上消息：5月份總局的相關(guān)會(huì)議，已明確了預(yù)繳欠稅包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳形成的欠稅。

　　2、預(yù)繳欠稅一定有滯納金嗎?

　　很多稅務(wù)局認(rèn)為欠稅一定伴隨著滯納金，其實(shí)思成理解不然：

　　欠稅是欠繳稅金的簡(jiǎn)稱，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)之后，也就形成了欠繳稅金。欠稅可以是期限內(nèi)未繳，也可以是期限外未繳。

　　ex，比如每個(gè)月的申報(bào)繳納截止時(shí)點(diǎn)為15號(hào)，5號(hào)進(jìn)行涉稅申報(bào)后，自然就會(huì)形成欠繳稅款。

　　在15號(hào)之前繳納，將不會(huì)產(chǎn)生滯納金。(在稅法約定的賬期之內(nèi))

　　在15號(hào)之后繳納，將會(huì)產(chǎn)生滯納金。(在稅法約定的賬期之外)

　　四、留抵抵欠的申報(bào)

　　通過《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附表二第21欄上期留抵稅額抵減欠稅，填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

　　五、不可忽略的附加稅費(fèi)的影響

　　依據(jù)：《城建稅法》第二條城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

　　分析：在房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅的時(shí)候，附加稅費(fèi)按照預(yù)繳增值稅作為稅基。若運(yùn)用了留抵抵欠，企業(yè)在申報(bào)預(yù)繳稅款時(shí)，已觸發(fā)了預(yù)繳的納稅義務(wù)，形成了預(yù)繳的增值稅款，同等產(chǎn)生了附加稅費(fèi)的納稅義務(wù)。運(yùn)用留抵抵欠時(shí)，留抵抵欠是對(duì)增值稅金額的抵減，也就是將留抵稅額作為一項(xiàng)支付手段。對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)仍需繳納。

　　影響：在后續(xù)項(xiàng)目達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，留抵稅款被作為抵繳預(yù)繳欠稅的方式，項(xiàng)目將重復(fù)形成預(yù)繳的增值稅。此時(shí)附加稅費(fèi)的稅基將重復(fù)計(jì)算。

　　類比：增量留抵退稅，也會(huì)形成附加稅費(fèi)后續(xù)稅基的重復(fù)計(jì)算，在城建稅法中明確城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

　　申報(bào)表體現(xiàn)：

　　但是留抵抵欠在預(yù)繳稅款下的運(yùn)用邏輯和增量留抵退稅相似。都可以理解為進(jìn)項(xiàng)稅金額都盤活(回歸增值稅的基本邏輯，進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)花錢買來的)

　　增量留抵退稅：進(jìn)項(xiàng)稅退回變成現(xiàn)金，不限定用途，包括繳納預(yù)繳稅款;

　　留抵抵預(yù)繳欠稅：進(jìn)項(xiàng)稅退回變成現(xiàn)金，限定用途，僅可用來繳納預(yù)繳稅款。

　　但附加稅費(fèi)的處理上，兩者在法規(guī)的層面上，存在不同的可能性，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言適用留抵抵欠時(shí)要予以考慮。

　　【行成思語(yǔ)】