勞務(wù)派遣 (的稅會(huì)處理)——小規(guī)模納稅人篇

勞務(wù)派遣是指用人單位(勞務(wù)派遣單位)以經(jīng)營(yíng)方式將招用的勞動(dòng)者派遣至用工單位，由用工單位直接對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程進(jìn)行管理的一種用工形式。主要特征：由勞務(wù)派遣單位招用勞動(dòng)者，并與被派遣勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，簽訂勞動(dòng)合同;用工單位使用被派遣勞動(dòng)者，但與被派遣勞動(dòng)者不建立勞動(dòng)關(guān)系，不直接簽訂勞動(dòng)合同;被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程受用工單位的指揮管理。

勞動(dòng)合同用工是我國(guó)企業(yè)的基本用工形式。勞務(wù)派遣用工是補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用。臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)六個(gè)月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。因此，用工單位在使用被派遣勞動(dòng)者的時(shí)候，只能在上述三性崗位使用，不能擴(kuò)大使用范圍。用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。

勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包的主要區(qū)別：

1.主體方面：經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)需要一定的資質(zhì)，應(yīng)取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》后方可經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù);在勞務(wù)外包關(guān)系中，外包的項(xiàng)目不涉及國(guó)家規(guī)定的特許內(nèi)容，無(wú)需辦理行政許可，沒(méi)有特別的資質(zhì)要求。

2.崗位要求方面：勞務(wù)派遣用工只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性崗位上實(shí)施;勞務(wù)外包對(duì)崗位沒(méi)有特殊限定和要求。

3.法律關(guān)系方面：勞務(wù)派遣涉及三方關(guān)系，勞務(wù)派遣單位與用工單位之間的勞務(wù)派遣合同關(guān)系，勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者之間的勞動(dòng)合同關(guān)系，用工單位與被派遣勞動(dòng)者之間的實(shí)際用工關(guān)系;勞務(wù)外包涉及兩方關(guān)系，發(fā)包單位與承包單位之間的合同關(guān)系，承包單位與勞動(dòng)者的勞動(dòng)合同關(guān)系。

4.支配與管理方面：用工單位直接對(duì)被派遣勞動(dòng)者日常勞動(dòng)進(jìn)行指揮管理，被派遣勞動(dòng)者受用工單位的規(guī)章制度管理;勞務(wù)外包的發(fā)包單位不參與對(duì)勞動(dòng)者指揮管理，由承包單位直接對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行指揮管理。

5.工作成果衡量標(biāo)準(zhǔn)方面：在勞務(wù)派遣中，用工單位根據(jù)勞務(wù)派遣單位派遣的勞動(dòng)者數(shù)量、工作內(nèi)容和時(shí)間等與被派遣勞動(dòng)者直接相關(guān)的要素，向勞務(wù)派遣單位支付服務(wù)費(fèi);在勞務(wù)外包關(guān)系中，發(fā)包單位根據(jù)外包業(yè)務(wù)的完成情況向承包單位支付外包費(fèi)用，與承包單位使用的勞動(dòng)者數(shù)量、工作時(shí)間等沒(méi)有直接關(guān)系。

6.法律適用方面：勞務(wù)派遣主要適用《中人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》;勞務(wù)外包主要適用《中人民共和國(guó)民法典》。

二、會(huì)計(jì)處理

(一)用人單位(勞務(wù)派遣單位)

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4.申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

(二)用工單位

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

管理費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬勞務(wù)用工工資等

應(yīng)付帳款××勞務(wù)派遣公司

三、稅務(wù)處理

(一)稅目

勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)人力資源服務(wù)目錄下

對(duì)比：人力資源外包

現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

對(duì)比：勞務(wù)外包

稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅目是建筑服務(wù)，提供保潔勞務(wù)外包的稅目是其他生活服務(wù)，提供運(yùn)輸勞務(wù)外包的稅目是運(yùn)輸服務(wù)，提供餐飲服務(wù)外包的稅目是餐飲服務(wù)。

(二)稅率

1.差額納稅5%

銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金

自2021年1月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的，免征增值稅。

2.全額納稅3%

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅。

自2021年1月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的，免征增值稅。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第一條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局2022年第15號(hào))、財(cái)稅〔2019〕13號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)

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2016年7月的解析

特殊業(yè)務(wù) ▌小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，并選擇差額納稅的納稅申報(bào)

尊敬的納稅人:

您好!營(yíng)改增后一般納稅人第一個(gè)申報(bào)期開(kāi)始了!您是不是在為辦稅過(guò)程中的各種問(wèn)題而發(fā)愁呢?是不是為網(wǎng)上抄報(bào)稅而擔(dān)憂(yōu)?別急,北京國(guó)稅陸續(xù)為大家推送一般納稅人納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容,總有一個(gè)適合您!本文為您介紹小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),并選擇差額納稅的納稅申報(bào)(特殊業(yè)務(wù))。來(lái),一起看看吧!

例

某小規(guī)模納稅人2016年7-9月提供勞務(wù)派遣服務(wù),取得銷(xiāo)售收入21萬(wàn)元,開(kāi)具普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)10.5萬(wàn)元。

相關(guān)政策

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

案例中小規(guī)模納稅人選擇差額納稅,其計(jì)稅依據(jù)為﹝(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金總額﹞÷(1+征收率)=﹝(21+0)-10.5﹞÷(1+5%)=10萬(wàn)元,應(yīng)納稅額為10×5%=0.5萬(wàn)元。

報(bào)表填寫(xiě)

(一)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》附列資料,附列資料應(yīng)填寫(xiě)應(yīng)稅行為(5%征收率)部分:

第10欄本期發(fā)生額應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的10.5萬(wàn)元(含稅)。

第11欄本期扣除額應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的10.5萬(wàn)元(含稅)。

第12欄期末余額應(yīng)填入期初余額+本期發(fā)生額-本期扣除額=0+10.5-10.5=0萬(wàn)元。

第13欄全部含稅收入(適用5%征收率)應(yīng)填入本期所有銷(xiāo)售收入21萬(wàn)元(含稅)。

第14欄本期扣除額應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的10.5萬(wàn)元(含稅)。

第15欄含稅銷(xiāo)售額應(yīng)填入全部含稅收入-本期扣除額=21-10.5=10.5萬(wàn)元。

第16欄不含稅銷(xiāo)售額應(yīng)填入含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)=10.5÷(1+5%)=10萬(wàn)元。

(二)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》主表,主表應(yīng)填寫(xiě)本期數(shù)下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的各個(gè)欄次:

第4欄應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5%征收率)應(yīng)填入數(shù)額等于附列資料第16欄不含稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元。

第6欄稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額應(yīng)填入20萬(wàn)元。

第15欄本期應(yīng)納稅額應(yīng)填入第4欄應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5%征收率)×征收率=10×5%=0.5萬(wàn)元。

第20欄應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)填入本期應(yīng)納稅額-本期應(yīng)納稅額減征額=0.5-0=0.5萬(wàn)元。

第22欄本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)填入應(yīng)納稅額合計(jì)-本期預(yù)繳稅額=0.5-0=0.5萬(wàn)元。