工作服洗衣 (費(fèi)涉稅簡(jiǎn)析)

　　一、增值稅問(wèn)題

　　1.甲公司可取得生活服務(wù)-居民日常服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。相關(guān)文件未規(guī)定居民日常服務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)票。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，居民日常服務(wù)，是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

　　2.不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的主要有：

　　①增值稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)稅銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的;

　　②增值稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)稅銷(xiāo)售適用免稅規(guī)定的;

　　③國(guó)稅函200990號(hào)，銷(xiāo)售舊貨、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)(享受3%征收率減按2%的);

　?、茇?cái)稅〔2016〕36號(hào)，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

　?、葚?cái)稅〔2016〕36號(hào)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　⑥財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票;

　　⑦稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，不征收增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　⑧財(cái)稅〔2016〕36號(hào)及財(cái)稅201647號(hào)，在部分差額納稅的規(guī)定下，扣減的差額部分不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(如勞務(wù)派遣、人力資源外包、旅游服務(wù)等);

　?、岫悇?wù)總局公告2014年第11號(hào)，實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的;

　?、舛悇?wù)總局公告2012年第24號(hào)，出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　?國(guó)稅函2009456號(hào)，一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　?國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　3.甲公司取得居民日常服務(wù)的專(zhuān)票不得抵扣。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：---購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　居民日常服務(wù)不得抵扣，主要是基于該項(xiàng)服務(wù)與個(gè)人消費(fèi)難以劃分及便于征管的考慮，但對(duì)部分納稅人確需用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的略顯不公平。

　　比如，一般計(jì)稅的酒店，床單桌布等由第三方集中提供的清洗，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;酒店自行購(gòu)置洗衣設(shè)備及材料的，可以依規(guī)抵扣。

　　二、企業(yè)所得稅問(wèn)題

　　1.是否準(zhǔn)予稅前扣除?

　　甲公司承擔(dān)的工作崗位上統(tǒng)一著裝的洗衣費(fèi)，是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為取得收入直接相關(guān)、必要常的支出，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和常的支出。

　　2.是否屬于福利費(fèi)支出?

　　國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　公司規(guī)定的工作崗位必需的著裝清洗，不同于職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等補(bǔ)貼，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)中的常支出，不應(yīng)屬于福利費(fèi)范疇。

　　3.是否屬于勞保支出?

　　如果是在強(qiáng)油污、有輻射等工作崗位的，其工裝的清洗費(fèi)可屬于勞保支出。當(dāng)然，界定為勞保支出，不影響稅前扣除的確定，只是得以與福利費(fèi)支出的區(qū)別。

　　三、印花稅問(wèn)題

　　對(duì)照《印花稅稅目稅率表》列明的合同，洗衣服務(wù)，有可能涉及的是買(mǎi)賣(mài)合同、承攬合同。

　　1.不屬于買(mǎi)賣(mài)合同。

　　買(mǎi)賣(mài)合同，指動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同(不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同)。

　　動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物，與不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)。

　　服務(wù)不是物，不屬于動(dòng)產(chǎn)。因此，清洗服務(wù)不屬于買(mǎi)賣(mài)合同規(guī)定的范疇。

　　2.不屬于承攬合同。

　　稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，《印花稅稅源明細(xì)表》填寫(xiě)說(shuō)明，承攬合同：加工合同、定作合同、修理合同、復(fù)制合同、測(cè)試合同、檢驗(yàn)合同。

　　《民法典》規(guī)定，承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。

　　承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作。

　　筆者認(rèn)為，清洗服務(wù)不是加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作，不屬于承攬合同規(guī)定范疇。

　　3.不屬于印花稅的征稅范圍。

　　印花稅法規(guī)定，本法所稱(chēng)應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。