關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅款追征期的2 (個核心問題)

　　我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟日益融合，境外股權(quán)收購業(yè)務(wù)頻密發(fā)生，為了規(guī)范市場行為和促使市場良性有序發(fā)展，國家密集下發(fā)了關(guān)于非居民企業(yè)所得稅相關(guān)政策。

　　但在實務(wù)中，往往有企業(yè)鋌而走險，利用政策盲點規(guī)避納稅義務(wù)。

　　本文以案例淺談非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，涉及的追征期情況分析：

　　實務(wù)案例

　　境外a公司持有境內(nèi)c房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(以下簡稱c公司)100%股權(quán)，2016年2月d公司收購a公司所持c公司的全部股權(quán)，并于同月辦理了股權(quán)工商變更登記手續(xù)，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅980萬元。

　　于2022年6月，稅務(wù)機關(guān)追查本次交易的完稅情況。

　　案例分析

　　由此可見，在非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的過程中，非居民企業(yè)和代扣代繳義務(wù)人都有各自的責任，應(yīng)該按時申報繳納稅款，否則將依法處罰。

　　就本案例而言，由于已經(jīng)過了追征稅款的期限，稅務(wù)機關(guān)既無法追繳非居民企業(yè)a公司的企業(yè)所得稅，也不能對d公司未履行代扣代繳義務(wù)進行處罰。

　　追征稅款期限的判斷

　　綜上所述，非居民企業(yè)a公司未按照規(guī)定進行納稅申報的行為不屬于偷稅、抗稅、騙稅范圍，屬于因納稅人失誤導(dǎo)致未繳或者少繳稅款，又因未繳稅款數(shù)額在10萬元以上，因此適用5年的追征期。

　　在本案例中，納稅義務(wù)發(fā)生時間已經(jīng)超過5年，因此根據(jù)征管法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)不能夠繼續(xù)追繳非居民企業(yè)a公司的企業(yè)所得稅。

　　綜上所述，d公司未履行代扣代繳義務(wù)的追征期為5年，在本案例中，未履行代扣代繳義務(wù)的行為已超過5年追征期，稅務(wù)機關(guān)不再給予行政處罰。

　　總結(jié)與展望

　　在實務(wù)中，常常發(fā)生利用追征期限的限制，來逃避納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)的行為。

　　目前，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易產(chǎn)生的代扣代繳義務(wù)主要有代扣代繳個人所得稅和代扣代繳非居民企業(yè)所得稅兩種。

　　根據(jù)《個人所得稅法》第十五條規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。，及各地方稅務(wù)局、工商局針對個人股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的要求。

　　在辦理工商變更之前，需提供個人所得稅完稅證明，因此利用追征期限制逃避個人所得稅的盲點已被堵上。

　　那么，日后會否出臺更多實施細則，來完善非居民企業(yè)所得稅管理?

　　我們拭目以待!

　　筆者認為，無論是納稅人還是扣繳義務(wù)人都應(yīng)當按照規(guī)定申報納稅，如果未按時申報納稅，在追征期限內(nèi)被稅務(wù)機關(guān)，將面臨巨額的滯納金和行政處罰，嚴重時甚至有刑事責任的風險。