融資租賃如 (何財(cái)稅處理)

　　按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用增值稅稅率為13%，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率為9%。但對(duì)于提供融資性售后回租服務(wù)的，屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)，適用6%的稅率。 國(guó)家對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，即對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。

　　對(duì)于一般納稅人，不論是經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)，還是融資租入固定資產(chǎn)，除不得抵扣情況外，都可以取得增值稅專用發(fā)票，按照票面稅額來(lái)抵扣增值稅。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)租入固定資產(chǎn)既用于一般計(jì)稅又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況比較多，增值稅能不能全額抵扣呢?根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))規(guī)定，租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于不得抵扣項(xiàng)目的(簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi))，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

　　二、企業(yè)所得稅處理。首先，出租方的稅收政策。根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中人民共和國(guó)主席令第63號(hào) )第十一條規(guī)定：以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。其次，承租方的稅收政策。根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào) )第四十七條規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào) )第五十八條規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。注意：現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。政策明確說(shuō)的是購(gòu)置，不包括租賃的情況。企業(yè)不論是經(jīng)營(yíng)性租入還是融資性租入不超過(guò)500萬(wàn)的固定資產(chǎn)，都不適用一次性稅前扣除政策。

　　三、印花稅。融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理。對(duì)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，依融資租賃合同繳納印花稅，按照租金萬(wàn)分之零點(diǎn)五繳納印花稅;其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)的貼花，分兩種情況處理：一是租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為貨物銷售，按銷售貨物繳納印花稅，那么應(yīng)按照購(gòu)銷合同萬(wàn)分之三繳納印花稅。二是租賃貨物的所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓給承租方的，實(shí)質(zhì)為經(jīng)營(yíng)租賃行為，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃合同千分之一繳納印花稅。

　　四、會(huì)計(jì)處理。在舊準(zhǔn)則中將租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)不做為資產(chǎn)核算。新租賃準(zhǔn)則變化后，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，將租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)管理(指企業(yè)除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn))。企業(yè)租入固定資產(chǎn)使用使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算此項(xiàng)資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃》16號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：使用權(quán)資產(chǎn)成本=租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額-租賃激勵(lì)+初始直接費(fèi)用+復(fù)原成本，租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額=應(yīng)付租金初始現(xiàn)值=應(yīng)付租金*折現(xiàn)率(采用租賃內(nèi)含利率或增量利率作為折現(xiàn)率)，租賃激勵(lì)=出租方給予的優(yōu)惠，初始直接費(fèi)用=承租發(fā)生的增量費(fèi)用，復(fù)原成本按或有事項(xiàng)處理。涉及的具體處理如下：

　　1、租賃期開(kāi)始日

　　借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：租賃負(fù)債

　　銀行存款等(初始直接費(fèi)用)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債-復(fù)原成本

　　2、確認(rèn)利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：租賃負(fù)債(按折現(xiàn)率計(jì)算)

　　3、確認(rèn)折舊費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

　　貸：累計(jì)折舊

　　4、支付租金

　　借：租賃負(fù)債

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　5、支付修復(fù)成本

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)