企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策及會(huì)計(jì)處 (理規(guī)范詳解)
納稅人計(jì)稅方法注意一般納稅人一般計(jì)稅方法
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
＝當(dāng)期不含增值稅銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額差額征稅按差額確定銷售額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期不含增值稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人
增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法當(dāng)期銷項(xiàng)稅額可以分解為兩個(gè)部分:
第一部分：當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相關(guān)1.當(dāng)期納稅義務(wù)發(fā)生的，應(yīng)記入：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2.滿足會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，而增值稅尚未發(fā)生納稅義務(wù)，即會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)記入：
應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
待增值稅發(fā)生納稅義務(wù)，再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二部分：按差額確定銷售額按照差額確定銷售額，進(jìn)而使得銷項(xiàng)稅額減少，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)記入：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）
因此，一般納稅人一般計(jì)稅方法當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和差額確認(rèn)銷售額的會(huì)計(jì)核算，集中于三個(gè)科目的確認(rèn):
(1)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
(3)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)
增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可以分解為兩個(gè)部分：
第一部分：當(dāng)期1.滿足條件，構(gòu)成當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)記入：
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
2.未進(jìn)行用途確認(rèn)的，應(yīng)記入：
應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
3.不符合當(dāng)期抵扣條件，未來(lái)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入：
應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第二部分：進(jìn)項(xiàng)稅額1.滿足條件，構(gòu)成當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)記入：
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原已抵扣，現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)出，則應(yīng)貸方記入：
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
因此，一般納稅人一般計(jì)稅方法當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算，集中于四個(gè)科目的確認(rèn):
(1)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
(2)應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
(3)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
(4)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅等。
應(yīng)交稅費(fèi)還核算企業(yè)按規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。
企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等，不在本科目核算。
契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅直接借記固定資產(chǎn)等科目，貸記銀行存款等科目。
印花稅，借記稅金及附加科目，貸記銀行存款等科目。
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置11個(gè)明細(xì)科目核算增值稅。
其中，在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅的借方和貸方共設(shè)置10個(gè)專欄加以反映。
二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例
(一)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
1、抵扣憑證
(1)增值稅專用發(fā)票(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)(3)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票(4)完稅憑證(5)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)發(fā)票(6)收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票(7)橋、閘通行費(fèi)發(fā)票(8)旅客運(yùn)輸服務(wù)電子普通發(fā)票，航空運(yùn)輸電子客票行程，鐵路車票，公路、水路等客票
2、不可抵扣的情形
(1)非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(2)非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(3)非常損失不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)和建筑服務(wù);
(4)非常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)和建筑服務(wù);
(5)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的
購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)
(6)購(gòu)進(jìn)貸款、餐飲、居民日常和娛樂(lè)服務(wù);
(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文
3、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)同時(shí)符合
(1)取得規(guī)定的扣稅憑證;
(2)用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目;
(3)進(jìn)行用途確認(rèn)等條件。
(二)與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
1、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)專欄
(1)記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，2022年4月外購(gòu)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400000元、增值稅52000元，款項(xiàng)已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票已進(jìn)行用途確認(rèn)，并按規(guī)定在當(dāng)月申報(bào)抵扣。則甲公司確的會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料400000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52000
貸：銀行存款452000
2、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則納稅人所支付的增值稅額不能在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)專欄中核算。而是計(jì)入外購(gòu)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的成本之中
【例題】a企業(yè)2020年4月外購(gòu)鋼材一批，已收到增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅26000元，款項(xiàng)已付，鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。則a企業(yè)確的會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料226000
貸：銀行存款226000
3、企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(1)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)納稅人取得(或開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(或收購(gòu)發(fā)票)的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(或收購(gòu)發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額借記材料采購(gòu)等科目，按實(shí)際支付的買價(jià)，貸記應(yīng)付賬款銀行存款等科目。
(三)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣政策依據(jù)
1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅201737號(hào));
2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅201832號(hào));
3、《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào));
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))。
(四)關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的政策沿革
1、2017年7月1日之前：無(wú)加計(jì)抵扣政策;
2、2017年7月1日~2018年4月30日：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(常抵扣11%+加計(jì)抵扣2%);
3、2018年5月1日~2019年3月31日：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(常抵扣10%+加計(jì)抵扣2%);
4、2019年4月1日之后：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托加工13%抵扣1%)。
(五)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅201737號(hào))第二條第一項(xiàng)和第五項(xiàng)、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅201832號(hào))第二條、《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算主要分以下三種情形：
1、銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的普通發(fā)票;
2、收購(gòu)發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而由收購(gòu)方開(kāi)具的普通發(fā)票，發(fā)票左上角印有收購(gòu)字樣;
3、不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證有：
(1)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票;
(2)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票;
4、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額;未分別核算的，統(tǒng)以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額(注意：取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票只能按照3%的征收率抵扣)，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2019年4月1日起，增值稅稅率進(jìn)步調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率同步調(diào)整為9%?？紤]到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工給予1%的加計(jì)扣除。
注：農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除要分兩步，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)加計(jì)1%扣除。
賬務(wù)處理
采購(gòu)原材料入庫(kù)取得發(fā)票時(shí):
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)按照9%抵扣
貸:應(yīng)付賬款
加工領(lǐng)用原材料時(shí)加計(jì)扣除1%:
借:生產(chǎn)成本(倒擠)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅-加計(jì)扣除)加計(jì)扣除1%
貸:原材料
【案例一】
鮮果公司購(gòu)進(jìn)免稅水果，經(jīng)過(guò)加工后生產(chǎn)程罐頭出售，2020年4月份購(gòu)進(jìn)水果取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用了全部的水果罐頭加工，賬務(wù)處理如下：
(1)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：原材料910000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)90000
貸：銀行存款1000000
(2)領(lǐng)用水果加工罐頭
借：生產(chǎn)成本900000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10000
貸：原材料910000
【案例二】購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托加工非13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品
甲公司是一家肉食加工廠，增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)生牛用于生產(chǎn)牛肉(9%稅率)。2019年5月1日，從一般納稅人a處收購(gòu)10頭牛，取得增值稅專用發(fā)票，金額50,000.00元，稅額4,500.00元;從小規(guī)模納稅人b處收購(gòu)20頭牛，取得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，金額100,000.00元，稅額3,000.00元;從農(nóng)業(yè)合作社c處收購(gòu)50頭牛，取得其開(kāi)具的免稅銷售發(fā)票，實(shí)際支付買價(jià)260,000.00元。
請(qǐng)問(wèn)：假設(shè)當(dāng)期全部領(lǐng)用，則甲公司當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?
1、取得一般納稅人增值稅專用發(fā)票：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=4,500.00元;
2、取得小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票：
當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100,000.00×9%=9,000.00元;
3、取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=260,000.00×9%=23,400.00元;
4、甲公司當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=4,500.00+9,000.00+23,400.00=36,900.00元。
答案解析：依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。甲公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)非13%稅率的貨物，故農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額適用9%的扣除率，無(wú)加計(jì)抵扣。
【案例三】購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品
乙公司是一家肉食加工廠，增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)生牛用于生產(chǎn)牛肉醬(13%稅率)。2019年5月1日，從一般納稅人a處收購(gòu)10頭牛，取得增值稅專用發(fā)票，金額50,000.00元，稅額4,500.00元;從小規(guī)模納稅人b處收購(gòu)20頭牛，取得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，金額100,000.00元，稅額3,000.00元;從農(nóng)業(yè)合作社c處收購(gòu)50頭牛，取得其開(kāi)具的免稅銷售發(fā)票，實(shí)際支付買價(jià)260,000.00元。
請(qǐng)問(wèn)：假設(shè)當(dāng)期全部領(lǐng)用，則乙公司當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?
解析：依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。乙公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，故農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額適用10%的扣除率，其中加計(jì)抵扣1%。
1、取得一般納稅人增值稅專用發(fā)票：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=50,000.00×9%=4,500.00元
領(lǐng)用時(shí)：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=50,000.00×1%=500.00元;
2、取得小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100,000.00×9%=9,000.00元;
領(lǐng)用時(shí)：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100,000.00×1%=1,000.00元;
3、取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：
當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=260,000.00×9%=23,400.00元
領(lǐng)用時(shí)：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=260,000.00×1%=2,600.00元
4、乙公司當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=(4,500.00+9,000.00+23,400.00)+(500.00+1,000.00+2,600.00)=41,000.00元。
賬務(wù)處理
納稅申報(bào)表的填寫(xiě)
【案例四】
未分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和非13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額丙公司是一家肉食加工廠，增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)生牛用于生產(chǎn)牛肉(9%稅率)和牛肉醬(13%稅率)。2019年5月1日，從一般納稅人a處收購(gòu)10頭牛，取得增值稅專用發(fā)票，金額50,000.00元，稅額4,500.00元;從小規(guī)模納稅人b處收購(gòu)20頭牛，取得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，金額100,000.00元，稅額3,000.00元;從農(nóng)業(yè)合作社c處收購(gòu)50頭牛，取得其開(kāi)具的免稅銷售發(fā)票，實(shí)際支付買價(jià)260,000.00元。
請(qǐng)問(wèn)：假設(shè)當(dāng)期全部領(lǐng)用但丙公司未分別核算兩種產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，則丙公司當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?
解析：丙公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物，但未分別核算，故應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、取得一般納稅人增值稅專用發(fā)票：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=4,500.00元;
2、取得小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3,000.00元;
3、取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=260,000.00×9%=23,400.00元;
4、丙公司當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=4,500.00+3,000.00+23,400.00=30,900.00元。
賬務(wù)處理
納稅申報(bào)表填寫(xiě)
4、通行費(fèi)、旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
(1)納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
(六)通行費(fèi)、旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
(1)納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
可以抵扣，必須同時(shí)滿足
1.飛機(jī)票、火車票等為2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣
2.報(bào)銷人員是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工;
3.屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù);如員工去境外出差報(bào)銷的國(guó)際機(jī)票，不允許抵扣。
4.如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。
5、只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行;
政策依據(jù)：財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、財(cái)稅〔2017〕90號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)、交通運(yùn)輸部公告2020年第24號(hào)
問(wèn)題：1、打車票、公交卡充值發(fā)票可不可進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
不可以，
按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。
問(wèn)題：2、飛機(jī)票可不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)?
航空運(yùn)輸電子客票行程單取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照
下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
進(jìn)項(xiàng)稅額=票價(jià)+燃油附加費(fèi)(不包括機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi))÷(1+9%)×9%
提醒：
(1)開(kāi)票日期是2019年4月1日及以后;
(2)登機(jī)牌不行;
(3)航空運(yùn)輸電子客票行程單一定要去查詢真?zhèn)?，查詢網(wǎng)址：http://www.caac.gov.cn/inde×/hlfw/dzkpyz/(中國(guó)民用航空局網(wǎng)站首頁(yè)中部電子客票驗(yàn)真)
案例分析：
某一般納稅人，不考慮其他情況，都是國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)：
(1)2020年8月取得客運(yùn)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90元;
(2)2020年8月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額180元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額180元;
(3)2020年8月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票(公交卡充值發(fā)票)，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄不征稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0元;
(4)2020年8月取得航空客票行程單，行程單上注明票價(jià)5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)20元，合計(jì)金額5020元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5000÷(1+9%)×9%=412.84元;
【注意：機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】;
(5)2020年8月取得高鐵票，票上注明金額3000元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000÷(1+9%)×9%=247.71元;
(6)2020年8月取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運(yùn)大巴的發(fā)票沒(méi)有旅客身份信息，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(2000-800)÷(1+3%)×3%=34.95元;
(7)2020年8月取得收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票4張，含稅總金額為500元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500÷(1+5%)×5%=23.81元;
(8)2020年8月取得住宿費(fèi)專用發(fā)票，發(fā)票上注明的不含稅金額為2000元，增值稅20元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20元。
(9)2020年8月取得餐飲費(fèi)普通發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為1000元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0元。
(七)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)專欄
1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題】
a企業(yè)2020年1月將2019年12月外購(gòu)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)職工食堂的修繕，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為13%。
【答案與解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×13%=6760(元)
a企業(yè)確會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程58760
貸：原材料52000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6760
(八)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目
1.核算一般納稅人由于未進(jìn)行勾選確認(rèn)而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
具體是指：
(1)一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未進(jìn)行勾選確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。
(九)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目
【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月外購(gòu)一批柴油，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元，尚未進(jìn)行勾選確認(rèn)?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。
賬務(wù)處理：
借：原材料200
應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額26
貸：銀行存款226
(十)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目
【例題2】甲公司在6月對(duì)該專用發(fā)票通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)。當(dāng)月將外購(gòu)柴油中的1%用于該公司專用通勤大客車。
借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26
貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額26
同時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬2.26
貸：原材料2
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.26
(十一)與銷項(xiàng)稅額相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
1、應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目
1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
2.稅法和會(huì)計(jì)銷售額確認(rèn)時(shí)間的差異：
(1)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間：通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
(2)若會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
甲企業(yè)將閑置庫(kù)房對(duì)外出租，租賃期為3年，自2020年1月1日開(kāi)始，每月租金20000元，于每年6月30日和12月31日支付(后付租金方式)，假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，且對(duì)出租業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅，稅率為9%。
2020年1-6月
借：應(yīng)收賬款20000
貸：其他業(yè)務(wù)收入18349
應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1651
(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=20000÷(1+9%)×9%=1651元)
注：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同確定的付款日期，因此先計(jì)入
待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。
6月30日收到款項(xiàng)時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：
借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額9906
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9906
2、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)專欄
(1)核算內(nèi)容記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。
丁字型賬戶
【例題】某設(shè)備制造廠系增值稅一般納稅人，2020年5月以自產(chǎn)設(shè)備投資一家生物制藥公司，該設(shè)備的不含稅公允價(jià)值為2000000元，賬面成本為400000元。根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題請(qǐng)寫(xiě)出設(shè)備制造廠此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2260000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)260000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400000
貸：庫(kù)存商品1400000
(2)發(fā)生銷售退回或者銷售折讓是銷項(xiàng)稅額的確定
案例1甲公司為增值稅一般納稅人，2022年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品全部被退回，銷售價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅13萬(wàn)元。乙公司尚未支付該筆貨款，甲公司已根據(jù)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)作出甲公司該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
【答案與解析】
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
貸：應(yīng)收賬款113
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13
案例22022年4月份甲公司銷售一批貨物給c公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明銷售款20000元、增值稅額2600元，當(dāng)月發(fā)出貨物并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受?duì)方要求。5月15日，按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，并將款項(xiàng)退還c公司，當(dāng)天收到貨物并驗(yàn)收入庫(kù)。該批貨物原賬面成本為15000元。
要求∶根據(jù)上述資料，請(qǐng)寫(xiě)出甲公司5月份對(duì)該業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款-22600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-20000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-15000
貸：庫(kù)存商品-15000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)-2600
(3)租賃業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
案例：甲公司為增值稅一般納稅人，向乙公司出租生產(chǎn)用新購(gòu)設(shè)備臺(tái)，合同約定租賃日期從2022年4月1日起、租期1年，合稅租賃價(jià)款總額為339萬(wàn)，雙方約定租賃費(fèi)分四期支付。乙公司于每季度前10天內(nèi)向甲公司定期預(yù)付。當(dāng)年3月22日，甲公司收到乙公司預(yù)付的第期租賃費(fèi)用84.75萬(wàn)元并開(kāi)具增值稅發(fā)票。
甲公司確的會(huì)計(jì)處理為∶
3月22日，預(yù)收租賃費(fèi)用
增值稅銷項(xiàng)稅額=847500÷(1+13%)×13%=97500(元)
借：銀行存款847500
貸：預(yù)收賬款750000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)97500
甲公司按月確認(rèn)收入，則4月確認(rèn)當(dāng)月收入∶
借：預(yù)收賬款250000
貸：其他業(yè)務(wù)收入250000
(4)包裝物及沒(méi)收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
①隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物按稅法規(guī)定，銷售包裝物，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，借記銀行存款應(yīng)收賬款等，貸記其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，隨同產(chǎn)品并銷售，會(huì)計(jì)處理參考銷售產(chǎn)品。
【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售給乙公司帶包裝物的a產(chǎn)品100件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明產(chǎn)品銷售價(jià)款96000元、包裝物銷售價(jià)款10000元、增值稅額13780元?？铐?xiàng)未收到。則甲公司確的會(huì)計(jì)處理為則甲企業(yè)確的會(huì)計(jì)處理為∶
借：應(yīng)收賬款119780
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96000
其他業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13780
(4)包裝物及沒(méi)收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
?、诎b物押金
【案例】a企業(yè)(一般納稅人)銷售甲產(chǎn)品(非消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品)100件，不含稅銷售價(jià)格500元/件，成本350元/件。收取包裝物押金9040元，包裝物成本為70元/件。
則a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為
(1)甲產(chǎn)品銷售當(dāng)期收到銀行存款，則∶
借：銀行存款65540
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500
其他應(yīng)付款9040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000
貸：庫(kù)存商品35000
(2)假如包裝物押金逾期未退還，則∶
借：其他應(yīng)付款9040
貸：其他業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1040
借：其他業(yè)務(wù)成本7000
貸：庫(kù)存商品7000
3、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)專欄
(1)核算內(nèi)容記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
(2)賬務(wù)處理發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等
貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許扣減的銷項(xiàng)稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等
【提示】
(1)銷項(xiàng)稅額抵減專欄只核算一般納稅人一般計(jì)稅方法中，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
(2)金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅核算，單獨(dú)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅進(jìn)行核算反映。
(3)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目扣除銷售額而減少的增值稅，不通過(guò)銷項(xiàng)稅額抵減專欄核算，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目核算。
【例題】甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2021年5月8日開(kāi)工建設(shè)某住宅小區(qū)，至2022年4月30日全部竣工決算。甲公司按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。開(kāi)發(fā)成本中土地出讓金為12000萬(wàn)元，土地面積為12000平方米，可供銷售的建筑面積為37500平方米。2022年5月甲公司取得含稅銷售收入為29000萬(wàn)元，銷售建筑面積為15000平方米。請(qǐng)作出甲公司2022年5月銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
2021年5月購(gòu)入土地：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本土地成本12000
貸：銀行存款等12000
2022年5月實(shí)現(xiàn)銷售收入：
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款=(15000÷37500)×12000=4800(萬(wàn)元)
應(yīng)抵減的銷項(xiàng)稅額=4800÷(1+9%)×9%=396.33(萬(wàn)元)
借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)396.33
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本396.33
2022年5月實(shí)現(xiàn)銷售：
借：銀行存款29000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26605.50
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2394.50
【提示】不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=2394.50-396.33=1998.17(萬(wàn)元)。
4、應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目
1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)
但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
2.稅法和會(huì)計(jì)銷售額確認(rèn)時(shí)間的差異:
(1)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間:
通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
(2)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
3.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào),納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
而按照建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算確認(rèn)收入的時(shí)間在實(shí)際收款前。
?。ㄊ┡c繳納稅款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
(一)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)專欄
(1)核算內(nèi)容
記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額
【提示】已交稅金核算的是企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅額。
企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，不通過(guò)本專欄科目核算，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記銀行存款。
(二)應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅明細(xì)科目
1.核算內(nèi)容:記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及
2.賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)∶
借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
月末時(shí)∶借應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅
(三)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)專欄和(轉(zhuǎn)出多交增值稅)專欄
(1)核算內(nèi)容
分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。轉(zhuǎn)出未交增值稅專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
賬務(wù)處理①月末，8個(gè)專欄核算后，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅
【案例】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅：
貸方各欄合計(jì)為100000元，借方各欄的合計(jì)為90000元，月末形成貸方余額10000元。請(qǐng)寫(xiě)出月度終了的賬務(wù)處理。
【答案與解析】
月底的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅10000
賬務(wù)處理②月末，8個(gè)專欄核算后，若出現(xiàn)借方余額時(shí)余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，納稅期限為15天，2020年3月預(yù)繳增值稅60萬(wàn)元。月終核算，2020年3月當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為90萬(wàn)元，則月末企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)600000
貸：銀行存款600000
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)400000
貸：銀行存款等
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)900000
月末：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)100000
(四)應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目
核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
【提示】
一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，增值稅核算不再通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅的10個(gè)專欄，也不再通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅外的其他明細(xì)科目
一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，發(fā)生的增值稅預(yù)繳，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅明細(xì)科目核算，應(yīng)用應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目核算。
【案例】某納稅人(非自然人)，為北京西城區(qū)納稅人。2019年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自建的廠房間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，廠房位于北京市西城區(qū)。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬(wàn)元。
【答案與解析】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：
借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅476190.48=10000000÷(1+5%)×5%
貸：銀行存款476190.48
當(dāng)期，企業(yè)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)：
借：銀行存款10000000
貸：固定資產(chǎn)清理9523809.52
應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅476190.48
(五)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅明細(xì)科目
1、核算內(nèi)容記錄一般納稅人月度終了從應(yīng)交增值稅或預(yù)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
2、賬務(wù)處理
(1)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅
(2)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(3)月份終了，企業(yè)根據(jù)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額自應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅
(4)企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款
(六)應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅明細(xì)科目
1.核算內(nèi)容記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。2.賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅貸：銀行存款月末時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅
三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形
1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例：a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月境外b企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，a企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為b企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但a企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
2、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的。
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。但是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
【例題】a企業(yè)2020年1月將2019年12月外購(gòu)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)職工食堂的修繕，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為13%。【答案與解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×13%=6760(元)a企業(yè)確會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程58760貸：原材料52000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6760
3、非常損失的購(gòu)進(jìn)原材料的涉稅處理
2016年5月1日繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)開(kāi)始改征增值稅，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了營(yíng)改增的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，36號(hào)文附件1對(duì)于非常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍規(guī)定如下：第二十八條第二款規(guī)定：非常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。
案例2019年5月公司的庫(kù)房在夜間無(wú)人看守而被盜，經(jīng)盤(pán)點(diǎn)清查，被盜物資價(jià)值100萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元。那么這13萬(wàn)元就不能在銷項(xiàng)稅額中抵扣。但3月公司財(cái)務(wù)在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣并申報(bào)了，會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130000貸：銀行存款1130000發(fā)現(xiàn)被盜時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1130000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)130000