職工福利費如 (何財稅處理)

　　一、職工福利費的會計核算。新會計準則取消了原`應(yīng)付工資`、`應(yīng)付福利費`會計科目、增設(shè)`應(yīng)付職工薪酬`科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照`工資`、`職工福利`、`社會保險費`、`住房公積金`、`工會經(jīng)費`、`職工教育經(jīng)費`、`解除職工勞動關(guān)系補償`等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。但企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇等福利性補貼，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。另外，《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時，根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。所以，企業(yè)的福利費無需計提，在實際發(fā)生時直接計入相關(guān)成本費用科目即可。對于日常發(fā)生的應(yīng)付職工福利費，可以先開支，不一定要先計提。但是，按照會計準則要求，福利費是要通過應(yīng)付職工薪酬職工福利費科目來核算。準確的說，2007年按工資總額的14%提取福利費的規(guī)定就已取消。即根據(jù)《財政部關(guān)于實施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》(財企200748號)規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。因此，現(xiàn)行職工福利費會計核算如下：

　　支出發(fā)生時，根據(jù)實際發(fā)生額：

　　借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費

　　貸：銀行存款等

　　月末時，匯總本月福利費支出：

　　借：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本/在建工程等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利

　　另外，可以`支出`時計提，即支出多少計提多少，計提是按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資本成本。上述支出含非貨幣性福利(比如租賃住房/資產(chǎn)供職工無償使用,每期應(yīng)付的租金)

　　支出時或打算支出時的會計分錄

　　借：管理費用--福利費

　　銷售費用--福利費

　　生產(chǎn)成本(制造費用)--福利費

　　研發(fā)支出--福利費

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費/非貨幣性福利(`支出`多少計提多少)

　　支出時的會計分錄

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費/非貨幣性福利

　　貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款(備用金)等

　　二、職工福利費與個人所得稅?！秱€人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項目包括福利費、撫恤金、救濟金?！秱€人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。對于從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)規(guī)定：1.上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。2.下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：(1)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助;(2)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助;(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。雖然《個人所得稅法》重新進行了修訂，但是國稅發(fā)〔1998〕155號至今依然有效。

　　作為企業(yè)財務(wù)人員，需要特別注意的是，雖然從福利費和工會經(jīng)費發(fā)給企業(yè)職工的人人有份的補貼、補助，符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，但是在沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的情況下仍然屬于個人所得稅的工資、薪金所得，需要與當月的工資、薪金所得合并計征個人所得稅。但對于那種雖然人人有份，但是沒有具體量化到個人的補貼或補助，暫不征收個人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費的工作餐等。

　　三、職工福利費的稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函20093號)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算;沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改。逾期仍未改的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定進行會計核算，將職工福利費的計提與實際發(fā)生統(tǒng)一在應(yīng)付職工薪酬-職工福利費進行反映。否則，稅務(wù)局可以責令改，甚至直接核定(此處的核定帶有一定懲罰性質(zhì))。