其他債權(quán)投資 (的雙重人格)
其他債權(quán)投資指的是，企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
也就是它既具備債權(quán)的收取本息的回款模式，又具備交易性金融資產(chǎn)的公允屬性。
既是債，又是股。
雙重人格!
站在債的一面，需要根據(jù)攤余成本，按照實(shí)際利率法計(jì)算利息收入。其發(fā)生減值損失，會(huì)影響到損益，所以說(shuō)金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入當(dāng)期損益的金額相當(dāng)。
站在股的一面，那就是公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)以獲取到的最新的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)損益是公允價(jià)值與攤余成本的差額。
兩條腿走路。左股右債，以每次左腳走的距離路線減去右腳走的路線，作為累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益，前后兩次距離差就是每次公允價(jià)值變動(dòng)。
賬務(wù)處理
(1)取得該金融資產(chǎn)
借:其他債權(quán)投資-成本(面值)
-利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
交易費(fèi)用入成本。其他的都是常規(guī)分錄。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
其他債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的 實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收人)
其他債權(quán)投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
利息收入的計(jì)算與債權(quán)投資相同，利息的收入是投資收益。
這里的意思是，在計(jì)算利息的時(shí)候，是債的人格，和公允價(jià)值沒(méi)有關(guān)系，所以該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。所以在計(jì)算利息的時(shí)候，用的是期初賬面余額或攤余成本。
預(yù)期信用損失影響攤余成本，但不影響投資收益的計(jì)算。除非減值到了第三階段。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
?、俟蕛r(jià)值上升
借:其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
?、诠蕛r(jià)值下降
借:其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)
其他綜合收益，是會(huì)計(jì)全面收益觀的體現(xiàn)。
在算公允價(jià)值的時(shí)候，是股的人格。
累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值-期末賬面余額，也就是期末攤余成本。
所以本期公允價(jià)值變動(dòng)=累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)-期初公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)
(4)計(jì)提減值
減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回做相反分錄
首先為什么貸方是計(jì)入其他綜合收益而不是其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備這個(gè)科目?
是因?yàn)槠渌麄鶛?quán)投資是以公允價(jià)值模式計(jì)量，減值不得影響賬面價(jià)值。
那為什么以公允價(jià)值計(jì)量還要提減值呢?
為什么要提減值，肯定是公允價(jià)值在下跌，下跌的時(shí)候我們是
借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
我們把因?yàn)槠髽I(yè)信用問(wèn)題導(dǎo)致的減值引起的公允價(jià)值下跌單獨(dú)抽離出來(lái)，以讓其他綜合收益這這個(gè)科目只反映其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)，只反映市場(chǎng)因素變動(dòng)。這也是為什么其他綜合收益分了信用減值準(zhǔn)備其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)這兩個(gè)科目的原因。
(5)出售其他債權(quán)投資
借:銀行存款等
貸:其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí): 借:其他綜合收益
貸:投資收益
或相反分錄。
這里賣(mài)金融資產(chǎn)，賣(mài)的錢(qián)與賬面成本價(jià)的差額就入投資收益。
其他綜合收益之前一直是蓄力狀態(tài)，現(xiàn)在等出售的時(shí)刻大招釋放。
重分類(lèi)
重分類(lèi)為攤余成本計(jì)量
借：債權(quán)投資
貸：其他債權(quán)投資
借：債權(quán)投資
貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
借：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
這里就相當(dāng)于把股的屬性給剝離了，人格恢復(fù)常，債屬性拉滿。
如上的分錄唯一的難點(diǎn)就在于為何要將其他綜合收益轉(zhuǎn)入債權(quán)投資中。這里其實(shí)就是定義里所說(shuō)的這樣應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。
其他債權(quán)投資由于不確認(rèn)公允變動(dòng)損益，其價(jià)值上的波動(dòng)一直存放在其他綜合收益這個(gè)科目賬戶上，但現(xiàn)在是攤余成本計(jì)量，業(yè)務(wù)模式變了，不能再以公允價(jià)值計(jì)量，之前確認(rèn)的其他綜合收益不能結(jié)轉(zhuǎn)損益。這里的假定是說(shuō)視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量，債屬性拉滿 ，所以沖到了債權(quán)投資科目里面。有點(diǎn)類(lèi)似于追溯調(diào)整的味道。但重分類(lèi)的原則是未來(lái)適用法，這里我們不說(shuō)追溯，還是直接說(shuō)沖銷(xiāo)入債權(quán)投資吧。
重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)
貸：其他債權(quán)投資
借：投資收益
其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備
貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，這里重分類(lèi)的時(shí)候我們直接以分類(lèi)日的公允價(jià)值計(jì)量新的金融資產(chǎn)
因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入損益的，所以將之前的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，也就不需要像上面的類(lèi)似追溯的調(diào)整處理了。這里轉(zhuǎn)當(dāng)期損益是轉(zhuǎn)投資收益還是轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益是個(gè)爭(zhēng)議點(diǎn)。
個(gè)人覺(jué)得轉(zhuǎn)投資收益更合適點(diǎn)。其他綜合收益如果要轉(zhuǎn)，一般轉(zhuǎn)投資收益更合適。