律師事務(wù)所開 (展業(yè)務(wù)合作)，業(yè)務(wù)協(xié)作款財稅處理 (應(yīng)區(qū)分情形)

　　案例：雙方合作五五分成

　　甲律師事務(wù)所于2022年5月接受a公司委托，承辦一項涉稅行政復(fù)議訴訟業(yè)務(wù)。由于業(yè)務(wù)涉及涉稅專業(yè)問題，經(jīng)委托方同意，委托方、甲律師事務(wù)所與乙稅務(wù)咨詢有限公司(以下簡稱乙公司)簽訂委托協(xié)議，由甲律師事務(wù)所和乙公司共同承接此委托事項。相關(guān)協(xié)議約定，委托方共支付甲律師事務(wù)所10萬元(含稅)服務(wù)費，由甲律師事務(wù)所與協(xié)作方乙公司五五分成(假設(shè)協(xié)作雙方均為增值稅一般納稅人，不考慮增值稅減免稅政策)。

　　結(jié)合合同判定是否屬于業(yè)務(wù)協(xié)作款

　　根據(jù)財會〔2021〕22號文件規(guī)定，律師事務(wù)所應(yīng)在負債類會計科目其他應(yīng)付款下增設(shè)業(yè)務(wù)協(xié)作款明細科目，核算事務(wù)所與其他專業(yè)單位或個人進行業(yè)務(wù)協(xié)作時，發(fā)生的各項應(yīng)支付給業(yè)務(wù)協(xié)作方的款項(單獨向其他專業(yè)單位或個人購買服務(wù)的除外)。律師事務(wù)所確認的收入金額，不應(yīng)包括與業(yè)務(wù)協(xié)作方進行業(yè)務(wù)協(xié)作而需向其支付的款項。

　　從上述規(guī)定來看，律師事務(wù)所如果單獨向其他專業(yè)單位或個人購買服務(wù)，那么，向?qū)Ψ街Ц兜目铐?，不?yīng)通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細科目核算，而是計入律師事務(wù)所的成本費用。也就是說，是否構(gòu)成律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作款，是律師事務(wù)所后續(xù)財稅處理方式的關(guān)鍵。

　　在進行會計處理時，要根據(jù)委托協(xié)議的具體約定條款來進行判斷。如果委托協(xié)議簽訂時就明確，以律師事務(wù)所為主，聯(lián)合其他專業(yè)機構(gòu)或個人共同完成業(yè)務(wù)合作，那么，律師事務(wù)所就應(yīng)該通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細科目核算應(yīng)支付給協(xié)作方的款項;如果在簽訂委托協(xié)議后，律師事務(wù)所為了完成委托事項，單獨向其他專業(yè)單位或個人購買服務(wù)，支付的款項就應(yīng)該通過律師事務(wù)所的成本費用科目進行核算。

　　舉例來說，如果甲律師事務(wù)所在接受委托事項后，因某一具體法律問題單獨委托乙公司出具一份法律意見書，并支付其服務(wù)費1萬元，取得乙公司開具的增值稅普通發(fā)票。這種情況下，甲律師事務(wù)所發(fā)生的這筆服務(wù)費，應(yīng)屬于律師事務(wù)所單獨向其他專業(yè)單位購買的服務(wù)，不應(yīng)通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細科目核算，而應(yīng)該作為律師事務(wù)所的成本費用支出。

　　本案例中，委托協(xié)議中已經(jīng)明確，由甲律師事務(wù)所與乙公司共同完成業(yè)務(wù)合作，因此，甲律師事務(wù)所發(fā)生的業(yè)務(wù)協(xié)作款，應(yīng)通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細科目進行核算。

　　一票制結(jié)算方法下的財稅處理

　　根據(jù)委托協(xié)議的具體約定不同，結(jié)算方式可以分為一票制結(jié)算和兩票制結(jié)算。

　　一票制結(jié)算方法下，甲律師事務(wù)所收取全部服務(wù)費10萬元，并向委托方a公司開具一張價稅合計10萬元的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，然后再按照約定將款項支付給乙公司。

　　甲律師事務(wù)所收到a公司支付的全部款項10萬元時，應(yīng)借記銀行存款10萬元;將應(yīng)支付給乙公司的業(yè)務(wù)協(xié)作費(不含增值稅)，貸記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費乙公司4.717萬元10÷(1+6%)÷2，同時按根據(jù)《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》確認的收入金額，貸記主營業(yè)務(wù)收入4.717萬元;按照開具發(fā)票的總金額，計提增值稅銷項稅額0.566萬元10÷(1+6%)×6%，并貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.566萬元。

　　然后，在向乙公司支付業(yè)務(wù)協(xié)作款并收到其開具的發(fā)票時，律師事務(wù)所應(yīng)借記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費乙公司4.717萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)0.283萬元10÷2÷(1+6%)×6%，貸記銀行存款5萬元。

　　乙公司收到律師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費時，應(yīng)借記銀行存款5萬元，貸記主營業(yè)務(wù)收入4.717萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.283萬元。

　　兩票制結(jié)算方法下的財稅處理

　　如果采用兩票制結(jié)算，a公司雖然直接將服務(wù)費10萬元支付給甲律師事務(wù)所，但將取得兩張發(fā)票。一張是甲律師事務(wù)所開具的價稅合計5萬元的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;另一張是乙公司開具的價稅合計5萬元的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。這種情況下，甲律師事務(wù)所和乙公司分別在其開具發(fā)票的當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　甲律師事務(wù)所收到全款時，應(yīng)借記銀行存款10萬元，同時，按應(yīng)支付給乙公司的業(yè)務(wù)協(xié)作費，貸記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費乙公司5萬元;按減除業(yè)務(wù)協(xié)作費后的差額，換算為不含增值稅收入，按根據(jù)《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》確認的收入金額，貸記主營業(yè)務(wù)收入4.717萬元，同時貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.283萬元。

　　然后，憑乙公司開出的收據(jù)或開具給委托方發(fā)票的復(fù)印件，支付業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費乙公司5萬元，貸記銀行存款5萬元。

　　乙公司在收到甲律師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費時，借記銀行存款5萬元，貸記主營業(yè)務(wù)收入4.717萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.283萬元。

　　從上述分析可以看出，無論委托協(xié)議采用一票制結(jié)算還是兩票制結(jié)算，律師事務(wù)所對業(yè)務(wù)協(xié)作款的收入確認，都應(yīng)采用凈額法。