法院判決書可以作為稅前 (扣除憑證嗎)？

　　近期有一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)咨詢，公司最近遇到兩起民事訴訟，一起訴訟法院判決他方支付施工方工程款1124萬元及違約金56.8萬元，另一起訴訟判決他方向村委會賠償施工過程中造成的車棚倒塌而支付的賠償金25萬元。工程款取得了施工方開具的增值稅發(fā)票，違約金及村委會的賠償款都沒有取得發(fā)票，問公司可以憑法院判決書作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證嗎?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定：第五條企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　雖然國家稅務(wù)總局公告2018年第28號沒提到法院判決，但公告第九條第三款規(guī)定：稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。又根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)第八條規(guī)定，列舉的合法有效憑證包括(二)法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第14號法院判決書對增值稅而言是合法有效憑證，我們認為合法有效憑證涉及到各個稅種，不可能在增值稅范籌是合法有效憑證，而在企業(yè)所得稅范籌不是合法的有效憑證，其內(nèi)涵外延在各個稅種之間應(yīng)該保持一致。

　　法院判決書屬于企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證，那么是不是就表明法院判決書就可以替代發(fā)票進行入賬，并且進行企業(yè)所得稅稅前扣除呢?根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件，也對這個銷售額作出了明確的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部的價款和價外費用。因此這個建筑施工單位在法院判決收到的工程款1124萬元和違約金56.8萬元，這個違約金應(yīng)屬于工程款的價外費用，應(yīng)該并入建筑服務(wù)工程收入一起作為應(yīng)稅銷售收入，一起計算繳納增值稅，并且要按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票，也就是說建筑安裝企業(yè)對這個違約金應(yīng)按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票。并且發(fā)票管理辦法當中又有規(guī)定，以其他的憑證替代發(fā)票使用，稅務(wù)機關(guān)會責(zé)令改，并且可以處一萬塊錢以下的罰款。由于單位違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定，導(dǎo)致其他單位少繳未繳稅款，稅務(wù)機關(guān)除了沒收違法所得以外，還可以處以未繳少交稅款一倍以下的罰款。根據(jù)這個規(guī)定，這個房地產(chǎn)公司，如果沒有向建筑施工單位取得增值稅發(fā)票，這屬于一種違法行為。這個行為導(dǎo)致建筑施工企業(yè)沒有足額繳納稅金，有可能被稅務(wù)機關(guān)處以一倍以下的罰款。這個建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。而對于這個村委會來講，它屬于是接受賠償行為，它不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，就不需要開具增值稅發(fā)票。因此對于違約金，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)取得增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，對于賠償款房地產(chǎn)企業(yè)可以以這個法院的判決書和村委會的賠款收據(jù)以及他的這個支付憑證來進行入賬，并進行企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　因此，屬于增值稅征稅范圍的事項，除了法院判決書，還需要取得增值稅發(fā)票等合法票據(jù)才能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不屬于增值稅征稅范圍的事項可以憑借法院判決書作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

　　來源：中匯稅務(wù)師事務(wù)所 作者：黎明

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　　2017年3月的解析

法院判決書是合法有效憑證嗎?

　　這個問題的準確表述是：

　　法院判決書是會計與稅務(wù)處理中的合法有效憑證嗎?

　　實際上，這個問題本身，帶有一定的誤導(dǎo)性，也容易讓人掉入認識誤區(qū)。

　　合法有效憑證是什么意思?難道還有非法無效憑證嗎?從這個意義上看，法院判決書當然是合法有效憑證。

　　實際上，會計們問這個問題，本意是想問：法院判斷書能不能作為會計入賬的依據(jù)?法院判決書能不能作為增值稅進項抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除的憑據(jù)?

　　確把握這個問題，實際上只需要一句話：法院判決書不能代替發(fā)票。

　　就是說，如果本來入賬、扣除就不需要發(fā)票，那么，法院判決書可以作為入賬、扣除的證據(jù)。

　　如果入賬、扣除需要發(fā)票，那么，法院判決書就不能作為入賬、扣除的證據(jù)。

　　舉個例子：一次經(jīng)濟糾紛中，經(jīng)法院判決(或調(diào)解，一樣的)，某開發(fā)商要向監(jiān)理公司支付附加工作報酬100萬元，同時要向一家相鄰公司賠償圍墻損壞損失50萬元。兩家公司收款后，都沒有提供發(fā)票，開發(fā)商能不能以判決書為依據(jù)入賬，并在企業(yè)所得稅前扣除?

　　因為判決書不能代替發(fā)票，所以，這個問題就變成了，兩家公司收到的150萬元，需不需要開發(fā)票。

　　第一、監(jiān)理公司的附加工作報酬，就是監(jiān)理收入，屬于增值稅應(yīng)稅收入，收取附加工作報酬，就應(yīng)該開發(fā)票。監(jiān)理公司應(yīng)該開發(fā)票，開發(fā)商就應(yīng)該取得發(fā)票。那么，以法院判決書入賬，就違反了《中人民共和國發(fā)票管理辦法》第24條第(五)項羅列的違法行為：以其他憑證代替發(fā)票使用。其后果是面臨1萬元以下罰款。

　　更為嚴重的是，存在這樣一種極端情況：按《中人民共和國發(fā)票管理辦法》第41條規(guī)定： 第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

　　開發(fā)商沒有取得發(fā)票的這種違法行為，如果導(dǎo)致了監(jiān)理公司沒有足額交納相關(guān)的稅金，則可能被稅務(wù)機關(guān)處以1倍以下的罰款。

　　第二、相鄰公司圍墻被損壞的賠償，對于該公司來說，是接受賠償行為，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要開發(fā)票，以發(fā)票判決書為依據(jù)(當然具體還需要賠款收據(jù))，入賬是合法的。

　　所得稅能不能扣除呢?

　　這是另一個問題，即：沒有取得合法有效證據(jù)，企業(yè)所得稅能否扣除?

　　先說案例中的相鄰公司，賠償收入本來就不應(yīng)該取得發(fā)票，判決書與收據(jù)就是合法有效憑證，沒有違反《中人民共和國發(fā)票管理辦法》，所以，所得稅稅前扣除沒有問題。

　　再說監(jiān)理公司，對監(jiān)理附加工作報酬而言，必須取得發(fā)票，未取得發(fā)票就是違法的，就是未取得合法有效憑證，或者未提供合法有效憑證，能不能扣除呢?

　　納稅的事，不僅要看法律，還要看實務(wù)。

　　實務(wù)中稅務(wù)人員多秉持以票控稅思想，往往不讓扣除，實際上是沒有法律依據(jù)的。但這會成為一個實務(wù)中不得扣除的風(fēng)險，即：未依法征稅導(dǎo)致的風(fēng)險。

　　從稅法角度看，沒有取得合法有效憑證而不能扣除，只存在于一種情況，就是，該監(jiān)理費如果應(yīng)該計入房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，目前的政策，只有這種情況，不得稅前扣除才是有法律依據(jù)的。

　　比如，如果此監(jiān)理費是發(fā)生于自用固定資產(chǎn)建設(shè)，則其未來折舊的扣除不在限制之列。

　　當然，最佳解決辦法，還是發(fā)票。監(jiān)理公司收到這筆錢，是有增值稅納稅義務(wù)的，也就是有開發(fā)票的法定義務(wù)的，不開就違法。所以，應(yīng)該督促其提供發(fā)票，甚至是增值稅專用發(fā)票，一般計稅情況下，連增值稅也可以抵扣了。