一文秒懂差額征稅 (和差額開票)

　　差額征稅是全面營改增后部分行業(yè)或業(yè)務(wù)無法取得抵扣憑證，為保障納稅人利益、避免重復(fù)納稅，從而實行差額征稅的一種抵扣方法。而差額開票是一種開票方式，按差額部分能否開具專票，可分為兩大類型：一種是差額部分不得開具專票，另一種是差額部分可以開具專票。接下來小編針對兩種類型分別進行分析。

　　差額部分不得開具專票的情形

　　差額部分不得開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。

　　對該類業(yè)務(wù)，可采用以下三種開票方式：

　　1)差額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票+剩余部分開具增值稅專用發(fā)票。

　　2)全額開具增值稅普通發(fā)票。

　　3)采用差額開票功能開具發(fā)票。

　　案例簡析

　　深圳某實業(yè)有限公司是一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用8萬元，征收率5%。

　　(一)會計處理

　　1)確認收入時:

　　借：銀行存款 100,000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 95,238.10

　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(簡易計稅) 4,761.90

　　2)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金時：

　　借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減) 3,809.52

　　主營業(yè)務(wù)成本 7 6,190.48

　　貸：銀行存款 80,000.00

　　(二)開票方式

　　1)開具增值稅專用發(fā)票20,000.00元，開具普通發(fā)票80,000.00元(為支付工資、福利、社保、公積金的部分)。

　　2)全額開具普通發(fā)票100,000.00元。

　　3)通過系統(tǒng)差額開票功能開具專票，價稅合計100,000.00元，稅率顯示***，稅額952.38元，在備注欄顯示差額征稅：80,000.00元。

　　差額部分可以開具專票的情形

　　差額部分可以開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負問題，又使購買方的利益不受影響。

　　開票方式：

　　1)全額開具專票。

　　2)全額開具普票。

　　案例簡析

　　甲公司承包了一個工程項目，工程造價1000萬元，該項目適用簡易計稅。甲公司把其中部分工程以400萬元分包給乙公司，支付分包款后，取得乙公司開具的普通發(fā)票。工程完工甲公司收到工程款1000萬元，并給發(fā)包方開具1000萬元3%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明的稅額為29.13萬元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本300萬元。分析甲公司針對該業(yè)務(wù)的會計處理與稅務(wù)處理。

　　(一)會計處理：

　　1)甲公司收到結(jié)算款，全額開票

　　借：銀行存款 10,000,000.00

　　貸：工程結(jié)算 9,708,737.86

　　應(yīng)交稅費簡易計稅(計提) 291,262.14

　　2)取得分包發(fā)票，差額抵扣

　　借：工程施工合同成本 3,883,495.14

　　應(yīng)交稅費簡易計稅(扣減) 116,504.86

　　貸：銀行存款 4,000,000.00

　　(二)稅務(wù)處理及開票方式：

　　建筑企業(yè)簡易計稅項目以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，按照全額開票、差額申報方式通過增值稅納稅申報表的填寫實現(xiàn)差額征稅。

　　甲公司工程結(jié)算時按照1000萬元全額計算應(yīng)交增值稅，在應(yīng)交增值稅-簡易計稅貸方記錄29.13(1000/1.03*3%)萬元。但是甲公司實際申報時只繳納了17.48((1000-400)/1.03*3%)，兩者之間就會產(chǎn)生11.65萬元差額。甲公司申報時填寫增值稅及附加稅費申報表*小規(guī)模納稅人適用*附列資料一、增值稅及附加稅申報表*小規(guī)模納稅人適用*附件三(注：一般納稅人通過，增值稅納稅申報表主表、附表一以及附表三的填寫實現(xiàn)差額納稅)。

　　來源：中稅中興 作者：李小青 2022.08.02

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　　2019年3月的解析

一文秒懂差額征稅和差額開票

　　增值稅原本是一個鏈條很清晰的稅種，自從營改增之后，原本清晰的鏈條招架不住營業(yè)稅下的形形色色經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不得不放下身段，變得扭曲起來。從此我們再看增值稅就像霧里看花，變得朦朦朧朧了。

　　在這一片朦朧中，經(jīng)常讓人感到發(fā)懵的名詞，不會少了差額征稅和差額開票。

　　我先給大家解釋一下這兩個詞的意思，差額征稅的意思是，如果你取得了1000萬的收入，但又支付給第三方800萬元，因為你經(jīng)營的是屬于稅法欽點的特定業(yè)務(wù)，允許你用1000萬扣除支付給第三方的800萬，用差額200萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。

　　差額征稅后你該怎么開票呢？如果你開具增值稅專用發(fā)票的時候，稅法規(guī)定你只能開200萬增值稅專票，這種情形就屬于差額開票；如果稅法沒有明確的強制性規(guī)定，那就是默認你可以開1000萬元的增值稅專用發(fā)票，這就屬于全額開票。

　　所以，根據(jù)上面的解釋，我們就明白了，這些特定差額征稅業(yè)務(wù)又可以分為兩大類，一類是差額征稅全額開票，一類是差額征稅差額開票。

　　差額征稅全額開票的業(yè)務(wù)有：1、中國證券登記結(jié)算公司；2、建筑服務(wù)勞務(wù)分包；3、一般計稅房地產(chǎn)銷售；4、融資租賃服務(wù)；5、融資性售后回租服務(wù)收取租金；6、物業(yè)管理服務(wù)收取自來水費；7、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日錢取得的土地使用權(quán)；8、航空運輸代理提供境外航段機票代理服務(wù)；9、一般納稅人提供客運場站服務(wù)；10、航空運輸銷售額；11、一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

　　差額征稅差額開票的業(yè)務(wù)有：1、經(jīng)紀代理服務(wù)；2、融資性售后回租服務(wù)收取本金；3、旅游服務(wù)；4、勞務(wù)派遣服務(wù)；5、安保服務(wù)；6、人力資源外包服務(wù)；7、公益特服號接受捐款；8、簽證代理服務(wù)；9、代理進口；10、境外單位考試費；11、金融商品轉(zhuǎn)讓；12、機票代理服務(wù)；13、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。

　　有的朋友可能會有疑問，差額征收差額開票，你收了別人1000萬，只給人家開200萬的票，那會不會挨打?。慨斎粫?。我說開200萬指的是開增值稅專用發(fā)票，另外800萬應(yīng)該開普通發(fā)票啊，當然，如果你覺得開兩張發(fā)票挺麻煩的，和購買方協(xié)商好，統(tǒng)一開一張1000萬的普通發(fā)票也是可以的，這種情況下購買方就不能抵扣進項稅了。

　　知道了是什么？有些好學(xué)的寶寶就想問為什么？為什么要區(qū)分兩種不同的情況，不會是為了專門整我們的吧？當然不是，我們分別來看一下。

　　差額征稅差額開票，其實道理很簡單，比如你是個勞務(wù)派遣公司，收了用工單位1000萬的收入，支付給勞務(wù)派遣人員工資福利費等800萬元，很顯然這800萬是不需要也沒有繳過增值稅的，當然不能全額開票來抵扣進項稅。

　　差額征稅全額開票，那是因為銷售方最初無法取得增值稅進項稅發(fā)票，無法抵扣進項稅，所以差額征稅，但為了不增加后續(xù)購買方的稅收負擔，視同扣除額部分繳了稅，所以允許全額開票。

　　營改增，要把所有形形色色的業(yè)務(wù)都納入增值稅的范疇，不是一件容易的事情，所以不得不針對一些特定的業(yè)務(wù)制定特殊的規(guī)定。雖然看起來很繁瑣，但理清了思路，其實，也并不是難以理解。