銷售貨物并提供安裝服務(wù)的會(huì)計(jì) (與稅務(wù)處理)
案例：a門窗生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人。2022年6月23日與b房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂一份安裝住宅小區(qū)門窗合同。合同約定：安裝居室門窗價(jià)款為800萬元，其中，包括門窗價(jià)款為750萬元，安裝費(fèi)為50萬元;安裝單元樓門的防盜門價(jià)款為30萬元，其中，包括防盜門價(jià)款為25萬元，安裝費(fèi)為5萬元。居室門窗是由a門窗生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的，成本為500萬元，安裝居室門窗成本為40萬元。防盜門是該企業(yè)外購(gòu)的，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為20萬元，增值稅額為2.6萬元，安裝防盜門成本為3萬元。(注，合同價(jià)款均為含稅價(jià)款)
一、安裝居室門窗的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
(一)稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
從上面的政策規(guī)定可知，a門窗生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的門窗并提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，應(yīng)像兼營(yíng)行為那樣進(jìn)行稅務(wù)處理，即應(yīng)分別核算銷售門窗的銷售額和提供安裝服務(wù)的銷售額，分別適用13%的稅率和9%的稅率計(jì)算增值稅。
(二)會(huì)計(jì)處理
(1)銷售門窗的會(huì)計(jì)處理
銷售門窗取得銷售收入為750÷(1÷13%)=663.72(萬元)、增值稅銷項(xiàng)稅額為750÷(1÷13%)×13%=86.28(萬元)。(單位：萬元，以下相同)
?、偃〉娩N售收入時(shí)：
借：銀行存款 750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入663.72
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)86.28
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500
貸：庫存商品500
(2)安裝門窗的會(huì)計(jì)處理
?、侔l(fā)生合同成本時(shí)：
借：工程施工合同成本 40
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
?、谑盏胶贤瑑r(jià)款價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款 50
貸：工程結(jié)算 50
③安裝門窗取得銷售收入為50÷(1÷9%)=45.87(萬元)、增值稅銷項(xiàng)稅額為50÷(1÷9%)×9%=4.13(萬元)、合同毛利為50-40=10(萬元)。確認(rèn)收入、費(fèi)用和合同毛利時(shí)：
借：工程施工合同毛利 10
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45.87
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4.13
?、馨惭b工程完工，應(yīng)將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額相對(duì)沖
借：工程結(jié)算50
貸：工程施工合同成本 40
工程施工合同毛利10
二、安裝單元樓門的防盜門的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
(一)稅務(wù)處理
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件)第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
分析：從國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件規(guī)定可知，銷售貨物并提供安裝服務(wù)，凡貨物屬于自產(chǎn)的，應(yīng)像兼營(yíng)行為那樣進(jìn)行稅務(wù)處理。而本案例中，安裝單元樓門的防盜門不是該企業(yè)自產(chǎn)的，而是外購(gòu)的，因此，就不能按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，即屬于混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅。
(二)會(huì)計(jì)處理
由于安裝單元樓門業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅，因此，應(yīng)按照合同價(jià)款30萬元計(jì)算取得銷售收入為30÷(1÷13%)=26.55(萬元)、增值稅銷項(xiàng)稅額為30÷(1÷13%)×13%=3.45(萬元)。
(1)取得銷售收入時(shí)：
借：銀行存款 30
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 26.55
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.45
(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 23
貸：庫存商品 20
應(yīng)付職工薪酬 3
2016年11月的解答
營(yíng)改增后，企業(yè)銷售設(shè)備并提供安裝服務(wù)如何繳納增值稅?
咨詢：
我單位屬于生產(chǎn)銷售電力設(shè)備的一家大型企業(yè)，系增值稅一般納稅人，銷售設(shè)備后并提供設(shè)備的安裝服務(wù)，請(qǐng)問是否需要按照混合銷售來計(jì)繳增值稅?會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)注意哪些事項(xiàng)?
答復(fù)：
不屬于混合銷售，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
(1)銷售設(shè)備適用增值稅率17%;
(2)安裝服務(wù)適用增值稅率11%，符合條件的安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易征收適用增值稅征收率3%.
依據(jù)：