批發(fā)零售 (等行業(yè)的企業(yè))，申請全額留抵退稅需抓 (三個(gè)政策細(xì)節(jié))

　　當(dāng)前值7月份增值稅留抵退稅申請期，筆者結(jié)合申請退稅實(shí)際，提醒上述新增行業(yè)納稅人，關(guān)注政策細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確申請全額留抵退稅。

　　以增值稅銷售額為準(zhǔn)判定行業(yè)

　　需要明確的是，新增行業(yè)的判定與此前判定滿足留抵退稅的條件一致，以增值稅銷售額為基準(zhǔn)。

　　案例1

　　2021年7月2022年6月，a批發(fā)零售企業(yè)取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元。最近，該企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人向筆者咨詢，其是否滿足增值稅留抵退稅的條件。筆者經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)，a企業(yè)雖然當(dāng)年取得的收入均計(jì)入了賬載的主營業(yè)務(wù)收入，但其收入分為兩部分，一部分為實(shí)際批發(fā)、零售自產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入(等于對應(yīng)的增值稅應(yīng)稅銷售額，下同)2200萬元;另一部分為對外出租自產(chǎn)產(chǎn)品取得的有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入2800萬元。那么，a企業(yè)是否屬于批發(fā)零售業(yè)，能否申請留抵退稅呢?

　　21號(hào)公告第二條明確，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中批發(fā)和零售業(yè)等業(yè)務(wù)，相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。也就是說，新增行業(yè)企業(yè)須滿足的是增值稅銷售額指標(biāo)。在上述案例中，批發(fā)零售業(yè)的增值稅銷售額占比為2200÷5000×100%=44%，未超過50%。因此，a企業(yè)不能享受21號(hào)公告優(yōu)惠。從該案例中不難發(fā)現(xiàn)，新增行業(yè)企業(yè)須滿足的是增值稅銷售額指標(biāo)，而非企業(yè)的收入或企業(yè)所得稅所得額等指標(biāo)，相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)人員切勿混淆。

　　在明確以增值稅銷售額為基準(zhǔn)后，納稅人需要從橫向和縱向兩個(gè)維度關(guān)注銷售額。

　　縱向維度，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)的存續(xù)企業(yè)，需要在申請退稅前連續(xù)12個(gè)月，從事批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%。新辦企業(yè)如在申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

　　橫向來看，國家稅務(wù)總局在解讀《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào))時(shí)指出，納稅人從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。

　　案例2

　　b企業(yè)主營服裝批發(fā)業(yè)務(wù)。2022年6月前，企業(yè)連續(xù)12個(gè)月的增值稅應(yīng)稅銷售額100萬元，其中，服裝批發(fā)業(yè)務(wù)增值稅銷售額80萬元，則其滿足條件的銷售額比例為80÷100×100%=80%，超過50%，可以享受21號(hào)公告優(yōu)惠。

　　案例3

　　c企業(yè)是科技企業(yè)，2022年6月前連續(xù)12個(gè)月的增值稅應(yīng)稅銷售額100萬元，其中，軟件服務(wù)增值稅銷售額30萬元，零售計(jì)算機(jī)硬件增值稅銷售額30萬元，對外拆借資金取得借款利息對應(yīng)的增值稅銷售額40萬元。那么，按照21號(hào)公告，c企業(yè)軟件服務(wù)與計(jì)算機(jī)硬件零售銷售額之和比例為(30+30)÷100×100%=60%，超過50%，可以享受本次擴(kuò)圍的增值稅留抵退稅政策。

　　兼營納稅人動(dòng)態(tài)判定銷售額占比

　　部分經(jīng)營多種業(yè)務(wù)的納稅人，原來不滿足《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡稱14號(hào)公告)的條件，在7月申報(bào)期內(nèi)滿足了21號(hào)公告條件，可以享受全額留抵退稅優(yōu)惠。此時(shí)，這類納稅人需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整銷售額判定時(shí)期。

　　具體來說，納稅人需要將判斷其增值稅銷售額比例是否滿足條件的時(shí)限，重新調(diào)整為申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額。如果是7月申報(bào)期申請退稅，新增行業(yè)納稅人需要按照2021年7月~2022年6月的增值稅銷售額占比確定。

　　案例4

　　d企業(yè)經(jīng)營多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，2021年6月~2022年6月的13個(gè)月里，增值稅銷售額2000萬元(假設(shè)每月各業(yè)態(tài)增值稅銷售收入均勻發(fā)生)，其中信息技術(shù)服務(wù)增值稅銷售額600萬元，為某影視公司提供文化創(chuàng)意服務(wù)增值稅銷售額700萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅銷售額600萬元，其他增值稅應(yīng)稅銷售額100萬元。

　　2022年6月申報(bào)增值稅時(shí)，d企業(yè)需要測算2021年6月~2022年5月的增值稅銷售額，此時(shí)，提供的信息技術(shù)服務(wù)對應(yīng)的增值稅銷售額占全部銷售額的比例為(600÷13×12)÷(2000÷13×12)×100%=30%，不到50%，因此d企業(yè)不能適用14號(hào)公告。2022年7月申報(bào)期，d企業(yè)按照21號(hào)公告，需要判定的是2021年7月2022年6月增值稅銷售額，此時(shí)，提供的信息技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)的增值稅銷售額占全部銷售額的比例為(600+700)÷13×12÷(2000÷13×12)×100%÷13×12=65%，超過50%，則d企業(yè)2022年7月納稅申報(bào)期即可申請留抵退稅。

　　需要注意的是，2022年7月納稅申報(bào)期，僅為申請留抵退稅的起始時(shí)間，滿足21號(hào)公告和14號(hào)公告留抵退稅條件且當(dāng)期未申請的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請存量及增量的留抵退稅。

　　準(zhǔn)確識(shí)別存量及增量留抵稅額

　　在判斷存量留抵稅額與增量留抵稅額時(shí)，部分新增行業(yè)納稅人容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

　　通俗來講，存量留抵稅額需要分額考慮即與2019年3月31日賬載留抵稅額相比，按孰小原則確定：擬申請留抵退稅當(dāng)期，納稅人留抵稅額大于2019年3月31日賬載留抵稅額時(shí)，存量留抵稅額為2019年3月31日賬載留抵稅額數(shù);當(dāng)期留抵稅額小于或等于2019年3月31日賬載留抵稅額數(shù)時(shí)，存量留抵稅額為當(dāng)前留抵稅額數(shù)。

　　實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)財(cái)稅人員誤以為，企業(yè)2019年3月31日賬載存在留抵稅額，且行業(yè)銷售額等條件均滿足留抵退稅的前置條件，就可以按照2019年3月31日賬載留抵稅額數(shù)值申請留抵退稅。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

　　案例5

　　e商貿(mào)企業(yè)主要經(jīng)營批發(fā)零售業(yè)務(wù)，2019年3月31日賬載增值稅留抵稅額100萬元，2022年6月30日，e企業(yè)賬載增值稅留抵稅額0元。根據(jù)現(xiàn)行政策，e企業(yè)的存量留抵稅額按照2019年3月31日賬載留抵稅額與當(dāng)期留抵稅額孰小原則確定，那么e企業(yè)的存量留抵稅額為0元，即沒有可以申請退還的存量留抵稅額。

　　增量留抵稅額的概念需要分段考慮即以納稅人申請退還存量留抵稅額時(shí)點(diǎn)為分界線。納稅人未申請退還存量留抵稅額時(shí)，增量留抵稅額為納稅人當(dāng)期賬載留抵稅額與2019年3月31日賬載留抵稅額相比的增額;如已申請并退還存量留抵稅額，則增量留抵稅額為當(dāng)前賬載留抵稅額數(shù)。

　　案例6

　　f企業(yè)為文化服務(wù)企業(yè)，主要從事文化賽事承辦服務(wù)，其2019年3月31日賬載增值稅留抵稅額為10萬元。為舉辦某賽事，f企業(yè)采購了一批演出布展用品，2022年6月30日，其賬載留抵稅額50萬元。假設(shè)f企業(yè)滿足21號(hào)公告的全部其他留抵退稅申請的條件，則f企業(yè)2022年7月納稅申報(bào)期申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕悤r(shí)，存量留抵稅額欄次應(yīng)填報(bào)10萬元，增量留抵稅額欄次應(yīng)填報(bào)40萬元。后續(xù)，如果f企業(yè)出現(xiàn)新增留抵退稅的情形，由于已經(jīng)申報(bào)了存量留抵稅額，f企業(yè)只需考慮申報(bào)當(dāng)期賬載的增值稅留抵稅額。

　　此外，為方便納稅人申請留抵退稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也通過各種信息化手段優(yōu)化申報(bào)模式，提升留抵退稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。相關(guān)納稅人可充分利用電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　原文標(biāo)題：《新增行業(yè)企業(yè)申請全額留抵退稅：下足細(xì)功夫，退到全額稅》

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從《中國稅務(wù)報(bào)》一則案例談 文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)可否享受全額退還留抵稅額?

　　7月22日《中國稅務(wù)報(bào)》發(fā)表《新增行業(yè)企業(yè)申請全額留抵退稅：下足細(xì)功夫合規(guī)退到稅》一文，文中通過案例闡述了如何判定某一行業(yè)是否屬于批發(fā)和零售業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)，即如何判定某一行業(yè)能否適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào)，以下簡稱21號(hào)公告)。

　　其中，就兼營納稅人如何動(dòng)態(tài)判定銷售額占比，闡述如下：

　　舉例：d企業(yè)經(jīng)營多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，2021年6月2022年6月的13個(gè)月里，增值稅銷售額2000萬元(假設(shè)每月各業(yè)態(tài)增值稅銷售收入均勻發(fā)生)，其中信息技術(shù)服務(wù)增值稅銷售額600萬元，為某影視公司提供文化創(chuàng)意服務(wù)增值稅銷售額700萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅銷售額600萬元，其他增值稅應(yīng)稅銷售額100萬元。

　　2022年6月申報(bào)增值稅時(shí)，d企業(yè)需要測算2021年6月2022年5月的增值稅銷售額，此時(shí)，提供的信息技術(shù)服務(wù)對應(yīng)的增值稅銷售額占全部銷售額的比例為(600÷13×12)÷(2000÷13×12)×100%=30%，不到50%，因此d企業(yè)不能適用財(cái)政部 國家稅務(wù)總局2022年第14號(hào)公告。

　　2022年7月申報(bào)期，d企業(yè)按照21號(hào)公告，需要判定的是2021年7月2022年6月增值稅銷售額，此時(shí)，提供的信息技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)的增值稅銷售額占全部銷售額的比例為(600+700)÷13×12÷(2000÷13×12)×100%=65%，超過50%，則d企業(yè)2022年7月納稅申報(bào)期即可申請留抵退稅。

　　7月份d企業(yè)是否符合21號(hào)公告?稅喵與作者觀點(diǎn)不一致。稅喵認(rèn)為：文化創(chuàng)意服務(wù)不屬于文化服務(wù)，因此，7月份d企業(yè)依然應(yīng)按照信息技術(shù)服務(wù)對應(yīng)的增值稅銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，來判斷能否享受全額退還留抵稅額。

　　依照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，文化創(chuàng)意服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，具體包括：設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

　　文化服務(wù)屬于生活服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場所。

　　綜上，稅喵認(rèn)為7月份d企業(yè)不能享受全額退還留抵稅額優(yōu)惠政策。您是否同意稅喵觀點(diǎn)，歡迎評(píng)論區(qū)留言。