印花稅法相關(guān) (熱點(diǎn)問(wèn)題解讀)
主持人:《中人民共和國(guó)印花稅法》于2021年6月10日由第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)并公布，2022年7月1日起式施行。1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中人民共和國(guó)印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。隨著印花稅法施行，許多熱點(diǎn)問(wèn)題也隨之而來(lái)。
主持人:今天我們邀請(qǐng)到了市稅務(wù)局總會(huì)計(jì)師崔金發(fā)、財(cái)產(chǎn)和行為稅處處長(zhǎng)劉影、副處長(zhǎng)溫曉杰、印花稅業(yè)務(wù)專(zhuān)干李擎宇做客本期訪談，解讀印花稅法相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題，并回答網(wǎng)友提問(wèn)。歡迎各位嘉賓做客本期訪談。
嘉賓:主持人好，各位網(wǎng)友大家好!很高興通過(guò)訪談平臺(tái)與大家交流。
主持人:印花稅法出臺(tái)對(duì)我國(guó)稅收制度而言有什么重要意義呢?
嘉賓:《中人民共和國(guó)印花稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《印花稅法》)出臺(tái)是印花稅發(fā)展史上具有里程碑意義的大事，是進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則的體現(xiàn)，是健全地方稅體系的重要內(nèi)容，有利于增強(qiáng)印花稅制度的科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，為市場(chǎng)主體健康發(fā)展提供稅收法律制度保障。
主持人:印花稅法跟印花稅條例相比，有什么主要變化呢?是否會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)?
嘉賓:《印花稅法》的立法思想是保持現(xiàn)行印花稅稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)?！队』ǘ惙ā放c原有《中人民共和國(guó)印花稅暫行條例》相比，主要有以下幾點(diǎn)變化：一是完善納稅人的規(guī)定，明確境外書(shū)立應(yīng)稅憑證但是在境內(nèi)使用的單位和個(gè)人是印花稅納稅人。二是在法律層面上明確了證券交易印花稅的征稅范圍和納稅人等有關(guān)內(nèi)容。三是明確了納稅地點(diǎn)和納稅期限等基本稅制要素，納稅地點(diǎn)一般情況下明確為單位和個(gè)人所在地，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地，納稅期限明確為按季、按年或者按次計(jì)征。四是優(yōu)化調(diào)整稅目稅率。
嘉賓:刪除了權(quán)利、許可證照稅目，增加融資租賃合同和證券交易兩個(gè)稅目，調(diào)整后稅目由原來(lái)的13個(gè)稅目調(diào)整為4個(gè)稅目17個(gè)子稅目;稅率由4檔比例稅率和1檔定額稅率調(diào)整為5檔比例稅率，同時(shí)下調(diào)了八個(gè)稅目的稅率(其中，將運(yùn)輸合同、承攬合同、建設(shè)工程合同以及商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)等七個(gè)應(yīng)稅憑證稅率由萬(wàn)分之五降至萬(wàn)分之三，將營(yíng)業(yè)賬簿稅率由萬(wàn)分之五降至萬(wàn)分之二點(diǎn)五)。五是擴(kuò)大優(yōu)惠政策范圍。印花稅法根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況，綜合考慮各方意見(jiàn)建議，增加了涉軍、涉農(nóng)、醫(yī)療、電子商務(wù)等優(yōu)惠條款。
主持人:哪些人需要交印花稅?
嘉賓:《印花稅法》第一條第一款、第二款對(duì)納稅義務(wù)人做了明確規(guī)定，即：在中人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅、在中人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。
主持人:哪些情形需要交印花稅?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第一、第二、第三條規(guī)定，納稅人在境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易、在境外書(shū)立在境內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的行為，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。其中，應(yīng)稅憑證包括合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。
主持人:印花稅稅目稅率有哪些主要變化?
嘉賓:《印花稅法》刪除了權(quán)利、許可證照稅目，增加融資租賃合同和證券交易兩個(gè)稅目，其他稅目的主要變化是：1.加工承攬合同稅目名稱(chēng)變更為承攬合同，稅率由0.5‰變更為0.3‰。2.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同與建筑安裝工程承包合同稅目合并，名稱(chēng)變更為建設(shè)工程合同，稅率分別由0.5‰、0.3‰統(tǒng)一變更為0.3‰。3.貨物運(yùn)輸合同稅目名稱(chēng)變更為運(yùn)輸合同，稅率由0.5‰變更為0.3‰。
嘉賓:4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目分子目設(shè)定0.3‰、0.5‰兩檔稅率，其中商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)稅率為0.3‰，其他子目的稅率為0.5‰，您在申報(bào)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目印花稅時(shí)，請(qǐng)注意確選擇征收子目。5.營(yíng)業(yè)賬簿稅目中，按件貼花5元的其他營(yíng)業(yè)賬簿已取消征收，按0.5‰稅率征收的資金賬簿稅率降低為0.25‰。新設(shè)立企業(yè)首筆實(shí)收資本到賬時(shí)，應(yīng)于年度終了后十五日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅;以后按當(dāng)年度實(shí)收資本與資本公積的合計(jì)數(shù)比上一年度增加的部分按年申報(bào)營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。
主持人:下面看看網(wǎng)友關(guān)注的問(wèn)題，首先，有網(wǎng)友問(wèn)，我公司7月1日與個(gè)人簽訂的車(chē)輛買(mǎi)賣(mài)合同要交印花稅嗎?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第二條及附件《印花稅稅目稅率表》之買(mǎi)賣(mài)合同規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同印花稅應(yīng)按價(jià)款的萬(wàn)分之三計(jì)算繳納，但不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同。因此，您公司與個(gè)人簽訂的車(chē)輛買(mǎi)賣(mài)合同不屬于征稅范圍，合同訂立雙方均不需要繳納印花稅。個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)。
主持人:簽了合同就得交印花稅嗎?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第四條及《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，應(yīng)稅合同指書(shū)面合同。對(duì)于當(dāng)事人書(shū)立的書(shū)面合同是否屬于《印花稅法》規(guī)定的應(yīng)稅憑證范疇，應(yīng)當(dāng)按照《中人民共和國(guó)民法典》第三編第二章合同的訂立第四百六十九條規(guī)定以及《印花稅法》有關(guān)規(guī)定具體確定(《民法典》第四百六十九條規(guī)定：當(dāng)事人訂立合同，可以采用書(shū)面形式、口頭形式或其他形式。書(shū)面形式是合同書(shū)、信件、電報(bào)、電信、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式，能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書(shū)面形式)。
主持人:合同中寫(xiě)明增值稅的，也要做基數(shù)算印花稅嗎?
嘉賓:《印花稅法》第五條明確規(guī)定了應(yīng)稅合同和應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為合同及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。但如果未單獨(dú)列明增值稅，或僅約定了增值稅稅率的，需按應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載全額計(jì)算繳納印花稅。
網(wǎng)友:我公司與其他公司7月5日簽訂了機(jī)器購(gòu)買(mǎi)合同，應(yīng)該什么時(shí)候交印花稅?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第十六條規(guī)定印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第14號(hào))第一條第三款規(guī)定印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。
嘉賓:結(jié)合上述規(guī)定，我市出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于印花稅納稅期限的公告》(2022年第3號(hào))，其中第一條規(guī)定納稅人書(shū)立的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按季計(jì)征印花稅;不能按固定期限計(jì)征的，可以按次計(jì)征。據(jù)此，若您公司是按季申報(bào)印花稅的納稅人，應(yīng)在2022年10月征期申報(bào)繳納;若貴公司是按次申報(bào)印花稅的納稅人，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)即7月20日前申報(bào)繳納印花稅。如果未按規(guī)定期限申報(bào)繳納稅款，將按《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定加收滯納金。
網(wǎng)友:大連的企業(yè)，在上海簽訂的房屋租賃合同，應(yīng)該在哪里交印花稅?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第十三條規(guī)定：納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。您公司在上海簽訂的應(yīng)稅合同，需在大連的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
主持人:企業(yè)之間、企業(yè)與自然人之間簽訂的借款合同需要繳納印花稅嗎?
嘉賓:《印花稅法》以《中人民共和國(guó)民法典》第三編第十二章借款合同為依據(jù)，明確：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同，要按照借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五計(jì)算繳納印花稅。因此，企業(yè)與企業(yè)之間的借款合同，不屬于印花稅的征稅范圍。
網(wǎng)友:單位進(jìn)行技術(shù)改造，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，與外方在境外簽訂了設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同。請(qǐng)問(wèn)我單位需要繳納印花稅嗎?需要我單位代扣代繳外方印花稅嗎?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第一條第二款規(guī)定在中人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))第二條第一款在中人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。包括以下幾種情形其中第三項(xiàng)規(guī)定應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的，其銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)。
嘉賓:您單位在境外簽訂的機(jī)器設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同，屬于在境外書(shū)立在境內(nèi)使用標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)合同，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。對(duì)于您單位是否需要代扣代繳外方印花稅，應(yīng)當(dāng)視情況具體確定：《印花稅法》第十四條規(guī)定納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第14號(hào))第一條第四款進(jìn)一步明確了境外單位或者個(gè)人納稅地點(diǎn)，即納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。
嘉賓:納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書(shū)立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書(shū)立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。因此，若外方委托您單位為代理人，您單位應(yīng)按規(guī)定履行代扣代繳印花稅的義務(wù)。
網(wǎng)友:公司從事海上貨運(yùn)和客運(yùn)業(yè)務(wù)，這些運(yùn)輸合同都需要繳納印花稅嗎?
嘉賓:《印花稅法》以《中人民共和國(guó)民法典》第三編《合同》第十九章運(yùn)輸合同為依據(jù)，將運(yùn)輸合同印花稅的征稅范圍鎖定在貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同(不包括管道運(yùn)輸合同)，按照運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三計(jì)算印花稅。海上貨運(yùn)合同屬于應(yīng)稅憑證，應(yīng)按照運(yùn)輸合同繳納印花稅;運(yùn)輸旅客的運(yùn)輸合同不屬于印花稅征稅范圍，不需要繳納印花稅。
網(wǎng)友:小微企業(yè)，今年接受新注資，增加了實(shí)收資本，應(yīng)該繳納印花稅嗎?如何繳納?
嘉賓:根據(jù)《中人民共和國(guó)印花稅法》第二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)賬簿屬于印花稅應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本與資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五計(jì)算繳納印花稅。根據(jù)《中人民共和國(guó)印花稅法》第十一條規(guī)定：已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)賬簿印花稅應(yīng)就當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積之和與去年年初實(shí)收資本與資本公積之和的增加數(shù)計(jì)算繳納印花稅。若以后年度實(shí)收資本有增有減，均未超過(guò)已繳納印花稅的資金，不再繳納印花稅。
嘉賓:您公司今年新增投資后，實(shí)收資本與資本公積合計(jì)金額超過(guò)已繳納印花稅資金的增加部分，應(yīng)按照增加額乘以萬(wàn)分之二點(diǎn)五的稅率計(jì)算繳納印花稅，同時(shí)，若您公司屬于小微企業(yè)，可以迭加享受小微企業(yè)六稅兩費(fèi)減免政策，再減半計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。
網(wǎng)友:公司簽訂了建設(shè)周期較長(zhǎng)、未確定金額的建設(shè)工程合同，印花稅如何繳納?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第六條規(guī)定：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。為便利納稅人申報(bào)繳納，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第14號(hào))第一條第二款規(guī)定應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。
嘉賓:據(jù)此，您公司應(yīng)在簽訂未確定金額的建設(shè)工程合同后的首個(gè)納稅申報(bào)期進(jìn)行零申報(bào);在實(shí)際計(jì)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額乘以萬(wàn)分之三的稅率計(jì)算繳納建設(shè)工程合同印花稅。
網(wǎng)友:公司簽訂的合同中既包括貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)又包括倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的，如何計(jì)算印花稅?
嘉賓:根據(jù)《印花稅法》第九條規(guī)定：同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。因此，您公司簽訂的合同若分別列明貨物運(yùn)輸費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的，應(yīng)分別乘以萬(wàn)分之三、千分之一的稅率計(jì)算繳納運(yùn)輸合同印花稅和倉(cāng)儲(chǔ)合同印花稅;若未分別列明金額的，應(yīng)從高適用千分之一稅率計(jì)算繳納印花稅。