總公司在上海的外地分公司延期申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅 (款怎么計(jì))？
是嗎?這家企業(yè)是不是在我市設(shè)立的分公司，它的總公司是不是在上海?小姐姐問道。
是的!是的!就是這樣的。我們公司總部在上海，突然出現(xiàn)疫情，讓公司職員一下子全都在封控狀態(tài)，各種資料都在公司，5月底前是怎么也沒辦法按期辦理企業(yè)所得稅的年度匯算。這不上海市稅務(wù)局將2021年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)了一個(gè)月，到6月30日嘛，總公司讓我們到本地稅務(wù)局辦理延期申報(bào)。旁邊的企業(yè)人員馬上說到。
小姐姐，你咋就知道他們單位是分支機(jī)構(gòu)，總公司還在上海?
你呀，學(xué)習(xí)文件就只會(huì)背不會(huì)用，你想想昨天咱們學(xué)習(xí)過的文件里面是不是有一份通告啊，你不會(huì)是因?yàn)榭吹缴厦鎸懼虾Ｊ?，你就沒仔細(xì)看吧。小姐姐隨手就用手機(jī)打開一個(gè)網(wǎng)頁，來，你看看這個(gè)，注意看看第三條。
小稅官一看，原來是上海市稅務(wù)局在官網(wǎng)上發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)2021年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)納稅期限的通告》，將居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)至6月30日，第三條規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)本市總機(jī)構(gòu)在外省市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，因本市總機(jī)構(gòu)延長(zhǎng)申報(bào)納稅期限，在當(dāng)?shù)責(zé)o法按期辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)的，可以在當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅年度申報(bào)納稅期限內(nèi)向分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)。
原來是這樣。不過上海市稅務(wù)局的這份通告我們能用嗎?
當(dāng)然能用，《稅收征管法》規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確：納稅人的延期申報(bào)需要在規(guī)定的期限內(nèi)提出，也就是納稅申報(bào)期限內(nèi)提出來，納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，還可以延期辦理。對(duì)這家企業(yè)來說，受疫情影響總機(jī)構(gòu)不能完成企業(yè)所得稅年度匯算，是不是客觀存在的不可抗力?總機(jī)構(gòu)不能按期年度申報(bào)，影響到分支機(jī)構(gòu)也不能按期辦理年度申報(bào)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)來說同樣也是不可抗力，是符合稅法規(guī)定的，當(dāng)然能延期。
哦，是這樣啊……
這時(shí)候小姐姐又說了《稅收征管法》對(duì)延期申報(bào)還有什么規(guī)定呢?
小稅官思考了一會(huì)說我知道，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。這家企業(yè)需要預(yù)繳稅款!對(duì)了吧!
看著小稅官期盼的樣子，小姐姐笑笑說確!回答得很不錯(cuò)。不過，我要再問你一個(gè)問題，分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)延期辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)，預(yù)繳稅款該繳多少呢?
不就是按上期實(shí)際繳納的稅額，直接查到企業(yè)上一次繳納的企業(yè)所得稅款金額，然后按那個(gè)預(yù)繳就ok了。
這個(gè)真不是這么簡(jiǎn)單的。小姐姐放下手中的活，望著小稅官說。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。對(duì)于這家分公司的企業(yè)所得稅年度申報(bào)的延期申報(bào)，其上期實(shí)際繳納的稅款，有兩種可能，一種是按照上年度企業(yè)所得稅年報(bào)稅額計(jì)算出應(yīng)預(yù)繳的稅額，一種按照2022年1月企業(yè)申報(bào)的上年四季度的預(yù)繳稅款確定。那么究竟按哪個(gè)上期實(shí)際繳納的稅款預(yù)繳呢?
上期實(shí)際繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)是和延期申報(bào)的稅款屬性一致，比如說增值稅，如果是按月申報(bào)的一般納稅人，5月份如果需要延期申報(bào)，不僅需要在5月納稅申報(bào)期限前提出申請(qǐng)，更是要按照上個(gè)月實(shí)際繳納的增值稅預(yù)繳稅款，如果上個(gè)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，繳納的稅額是0，那預(yù)繳也按0元處理。這是因?yàn)閷?duì)于增值稅來說，每次申報(bào)的屬性都是一樣的。
但是企業(yè)所得稅不是，它有預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。如果是企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)的延期，應(yīng)該就近找到上次企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，按照預(yù)繳申報(bào)的稅額直接預(yù)繳;如果是企業(yè)所得稅年度申報(bào)的延期，應(yīng)按照企業(yè)上年年度申報(bào)情況計(jì)算預(yù)繳。
所以，對(duì)于這家分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅年度申報(bào)的延期，應(yīng)該按上年企業(yè)所得稅年度申報(bào)的金額計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的稅額，等年度申報(bào)后多退少補(bǔ)。具體的計(jì)算步驟如下：
一是按照上年企業(yè)所得稅年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額確定為本年年度申報(bào)預(yù)繳稅額的計(jì)算基準(zhǔn)，比如說500萬元。
二是按照上年度年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算本年度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額，按上例本年就是500*25%=125萬元。
三是將計(jì)算的本年度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額減去已經(jīng)分期預(yù)繳的所得稅額，確定應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額如該分公司2021年1-4季度分別預(yù)繳了10萬元，30萬元，23萬元，29萬元，計(jì)算可得33萬元.
當(dāng)然，如果企業(yè)在2021年度發(fā)生了重大事件，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大影響的，如該公司是制造業(yè)企業(yè)，2021年研發(fā)投入2000萬元，企業(yè)符合《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào))規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，稅前加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)由75%提升到100%，直接對(duì)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響。這時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)實(shí)際情況，依法核定預(yù)繳稅額。
關(guān)于延期申報(bào)的一些需要注意的問題，可以看看凡人老師以前寫的一篇推文《凡人說稅：延期申報(bào)的這些坑你都陷進(jìn)去幾回?》。
好的。我知道了，這就為企業(yè)辦理相關(guān)事項(xiàng)去。
延期申報(bào)的這些坑你都陷進(jìn)去幾回?
時(shí)近年關(guān)，報(bào)表、總結(jié)、分析、報(bào)告、調(diào)研……百事纏身小會(huì)計(jì)們、小稅務(wù)們，難得有時(shí)間喘口大氣。凡人也是一樣，每天都匆匆忙忙，連更新凡人小站的時(shí)間都擠不出來。就在前幾天，凡人也聽到某企業(yè)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)后，經(jīng)批準(zhǔn)同意其延期申報(bào)許可，凡人隨口一句：該企業(yè)向地稅申請(qǐng)延期申報(bào)許可沒有?得到的回答，讓凡人大吃一驚，該企業(yè)不僅沒有向地稅同步申請(qǐng)延期申報(bào)許可，其當(dāng)月應(yīng)納地方各稅已全部申報(bào)入庫了。
這也能行?
《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理;但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。
延期申報(bào)可不是一件容易的事情，不僅是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，里面的很多坑，一不小心就會(huì)陷進(jìn)去。一般來說，納稅人、扣繳義務(wù)人只有會(huì)計(jì)核算沒有完成、或是納稅申報(bào)無法按期進(jìn)行時(shí)，才可以申請(qǐng)?jiān)S可。凡人以為申請(qǐng)延期申報(bào)，必須注意以下六個(gè)問題：
問題一：誰是許可申請(qǐng)人?
申請(qǐng)對(duì)象可以是納稅人也可以是扣繳義務(wù)人。只要納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，都可以申請(qǐng)延期申報(bào)。對(duì)于扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款，可以申請(qǐng)延期申報(bào)，但是不能申請(qǐng)延期繳納。
問題二：誰是許可實(shí)施機(jī)關(guān)?
隨著征管體制改革、放管服改革、國(guó)地稅合作深入推進(jìn)，很多地區(qū)成立了納稅服務(wù)局(分局)，專門為納稅人提供辦稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅人依申請(qǐng)事項(xiàng)的廳進(jìn)廳出，其中受理許可申請(qǐng)，就是其中之一。那么辦稅服務(wù)廳所屬稅務(wù)局(分局)，可不可以做出許可決定?
當(dāng)然可以。延期申報(bào)許可實(shí)施機(jī)關(guān)是稅務(wù)機(jī)關(guān)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。對(duì)于延期申報(bào)許可申請(qǐng)來說，只要是可以受理申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以批準(zhǔn)，而無需像延期繳納稅款許可申請(qǐng)那樣，需要省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
問題三：要注意哪些期限?
一是申請(qǐng)期限。納稅人、扣繳義務(wù)人申請(qǐng)延期申報(bào)許可，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，簡(jiǎn)單地說，就是在納稅人申報(bào)期限內(nèi)提出。納稅人的申報(bào)期限不能分稅種確定，納稅人當(dāng)月應(yīng)申報(bào)稅種是多個(gè)的，按當(dāng)月應(yīng)申報(bào)稅種中申報(bào)期限最早的那個(gè)確定申請(qǐng)期限。對(duì)于因不可抗力申請(qǐng)延期申報(bào)的，申請(qǐng)期限可以延期，但應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
二是審批期限?！抖愂照鞴芊ā窙]有明確規(guī)定延期申報(bào)申請(qǐng)審批時(shí)限。延期申報(bào)自2014年列入稅務(wù)行政許可事項(xiàng)后，其審批期限應(yīng)當(dāng)按照《行政許可法》規(guī)定，能夠當(dāng)場(chǎng)作出行政許可決定的，當(dāng)場(chǎng)作出;不能當(dāng)場(chǎng)作出行政許可決定的，應(yīng)當(dāng)自受理行政許可申請(qǐng)之日起20日內(nèi)作出行政許可決定。20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)十日，并應(yīng)當(dāng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。
三是延期期限。延期期限有多長(zhǎng)，在《稅收征管法》中也沒有明確的規(guī)定，一般情況下，應(yīng)視延期申報(bào)的困難事項(xiàng)的情形來適當(dāng)裁量。凡人認(rèn)為除不可抗力以外的困難，許可期限不宜超過一個(gè)申報(bào)期;對(duì)于不可抗力的困難，視困難情形核準(zhǔn)延期期限，如國(guó)家稅務(wù)總局《四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知》(國(guó)稅函〔2008〕409號(hào))，納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理;其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。延期時(shí)限由各省市在最長(zhǎng)不超過三個(gè)月的期限內(nèi)自行核準(zhǔn)。核準(zhǔn)期限屆滿，因?yàn)?zāi)情影響仍無法常繳納稅款的，應(yīng)上報(bào)稅務(wù)總局。延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款一律不加收滯納金、不罰款。
問題四：什么樣的困難才是真的確有困難?
延期申報(bào)中，最重要的是申報(bào)!只有因種種原因在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)或是代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告確有困難，才可以依法申請(qǐng)延期申報(bào)。困難是隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)步而在不斷變化的。那么什么樣的困難才是真的困難呢?
在目前看，這樣的困難只能包括以下三個(gè)方面：一是因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成無法申報(bào);二是被司法、行政機(jī)關(guān)依法扣押、封存了賬簿憑證資料，導(dǎo)致無法申報(bào);三是企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致無法申報(bào);以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
而以前常用的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)在外出差未回理由，已經(jīng)隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通信、跨區(qū)域業(yè)務(wù)通辦等信息技術(shù)進(jìn)步和納稅服務(wù)水平提升，而不再成為理由。需要注意的是，企業(yè)資金困難也不能成為納稅人延期申報(bào)的理由。
問題五：國(guó)稅地稅需要同步申請(qǐng)延期嗎?
延期申報(bào)的情形不外乎兩種：一是會(huì)計(jì)核算沒有準(zhǔn)確寫成，二是納稅申報(bào)無法按期進(jìn)行。2016年5月1日全面營(yíng)改增后，每個(gè)納稅人都是共管戶，無論是哪一種情形的延期申報(bào)，納稅人的國(guó)稅、地稅稅種都同時(shí)無法按期申報(bào)，不可能出現(xiàn)凡人聽到的那樣的情形國(guó)稅延期申報(bào)，地稅常申報(bào)的悖論。而對(duì)于延期申報(bào)，需要納稅人同時(shí)向國(guó)稅、地稅同步提出許可申請(qǐng)。
問題六：該如何預(yù)繳稅款?
納稅人、扣繳義務(wù)人申請(qǐng)延期申報(bào)許可時(shí)，需要依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，在納稅期內(nèi)預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款金額一般有兩種確定方式，一是按照上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳，一是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核延期申報(bào)時(shí)，要結(jié)合納稅人本期經(jīng)營(yíng)情況來確定預(yù)繳稅額，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)大的，應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額，一方面維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，一方面保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。