企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)如 (何財(cái)稅處理)

二、接受捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅處理。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、接受不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)的契稅處理。根據(jù)《中人民共和國(guó)契稅法》(中人民共和國(guó)主席令第五十二號(hào))第一條規(guī)定：在中人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定，本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：……(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與、互換;(三)房屋買賣、贈(zèng)與、互換。前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。根據(jù)《中人民共和國(guó)契稅法》(中人民共和國(guó)主席令第五十二號(hào))第四條規(guī)定：契稅的計(jì)稅依據(jù)：……(三)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無(wú)當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅服務(wù)與征收管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第25號(hào))的規(guī)定：四、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格，采用房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估等方法合理確定。

四、接受捐贈(zèng)的印花稅處理。印花稅法列舉的應(yīng)繳納印花稅的合同中，捐贈(zèng)合同不在其中，所以捐贈(zèng)合同一般是不需要繳納印花稅。但贈(zèng)與合同中，如果涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，應(yīng)該就產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅，按所載金額萬(wàn)分之五繳納。但將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)是免稅的。

五、接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。捐贈(zèng)有以貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)和非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。

1.企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款等科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金等

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目。一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目。按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記營(yíng)業(yè)外收入接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資等

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

銀行存款(接受捐贈(zèng)發(fā)生的支出)