委托境內(nèi)、外研發(fā)，享受加計(jì)扣除 (時(shí)有何差異)

　　委托研發(fā)是指委托他人進(jìn)行的研發(fā)，委托方以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是受委托方支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實(shí)現(xiàn)委托方使用目的。享受加計(jì)扣除的委托研發(fā)是指委托方以支付報(bào)酬的形式獲得受托方研發(fā)成果所有權(quán)的研發(fā)。

　　如果納稅人同時(shí)有委托境外研發(fā)和委托境內(nèi)研發(fā)時(shí)，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)有什么差異呢?對(duì)于委托境內(nèi)研發(fā)，根據(jù)財(cái)稅【2015】119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于委托境外研發(fā)：根據(jù)財(cái)稅【2018】64號(hào)文件規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　從上述規(guī)定可以看出，納稅人同時(shí)有委托境外研發(fā)和委托境內(nèi)研發(fā)時(shí)，加計(jì)扣除的限額有不同規(guī)定。那么確定不同方式下的加計(jì)扣除基數(shù)呢?

　　我們來(lái)舉例說(shuō)明：

　　甲軟件公司2020年共發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)總額3000萬(wàn)元，其中自主研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)800萬(wàn)元，委托外部研發(fā)費(fèi)用2200萬(wàn)元。委外研發(fā)費(fèi)中，委托境內(nèi)研發(fā)800萬(wàn)元，委托境外研發(fā)1400萬(wàn)元，甲軟件公司與境內(nèi)、境外受托方均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　計(jì)算如下：

　　1、委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用按照80%計(jì)算為1120萬(wàn)元

　　2、計(jì)算境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之三為(800+800*80%)*2/3=960萬(wàn)元

　　3、委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用1120萬(wàn)元大于境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二部分960萬(wàn)元，則境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)為960萬(wàn)元。

　　甲軟件公司2020年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額為：800+800*80%+960*75%=2400*75%=1800.00萬(wàn)元。

　　納稅人有委托研發(fā)活動(dòng)時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

　　1、委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　2、企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可加計(jì)扣除，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前扣除。但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。