銀行和保險(xiǎn)企業(yè)關(guān)注的 (印花稅問題)

　　銀行境外分行在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，是否繳納印花稅?

　　印花稅立法前，在中國境外書立的規(guī)定范圍內(nèi)的合同憑證，以是否受到中國法律保護(hù)來確定是否應(yīng)繳納印花稅。相關(guān)合同中有境外參與方如何進(jìn)行納稅處理，在征管層面一直沒有明確規(guī)定。

　　對(duì)于銀行來講，其國際業(yè)務(wù)中部分涉及到境外分支機(jī)構(gòu)與境內(nèi)客戶的直接信貸類服務(wù)，可能涉及到印花稅納稅問題。22號(hào)公告對(duì)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)、服務(wù)和商標(biāo)專用權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利分別明確了應(yīng)稅憑證的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，且基本原則與增值稅認(rèn)定境內(nèi)應(yīng)稅行為的方式趨同。根據(jù)22號(hào)公告規(guī)定，境外分行在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證如果標(biāo)的為服務(wù)，因其接受方在境內(nèi)，屬于在中國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

　　同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告)對(duì)印花稅繳納方式進(jìn)行了明確：納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。

　　納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?；诖耍P者建議銀行全面梳理境外分支機(jī)構(gòu)需要繳納印花稅的跨境業(yè)務(wù)，并關(guān)注后續(xù)具體征管政策，盡快建立自行納稅申報(bào)或代扣代繳印花稅的具體工作方案。

　　符合條件的外國銀行境內(nèi)分行的營業(yè)賬簿，是否繳納印花稅?

　　一般來說，外國銀行的境內(nèi)分行營業(yè)賬簿中，不設(shè)置實(shí)收資本(股本)和資本公積賬戶，境外總機(jī)構(gòu)撥付給境內(nèi)分行的資金大多體現(xiàn)在營運(yùn)資金賬戶中。2002年，國家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于外國銀行分行營運(yùn)資金繳納印花稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕104號(hào))明確，外國銀行分行記載由其境外總行撥付的營運(yùn)資金賬簿，應(yīng)按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花。

　　印花稅法明確，應(yīng)稅營業(yè)賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額。同時(shí)，14號(hào)公告附件2明確，國稅函〔2002〕104號(hào)文件全文廢止。因此，不設(shè)置實(shí)收資本(股本)和資本公積賬戶的外國銀行境內(nèi)分行，不需要繳納營業(yè)賬簿印花稅。

　　簽訂委托貸款合同，是否繳納印花稅?

　　在印花稅立法前，銀行為客戶提供委托貸款服務(wù)所簽訂的合同是否需要繳納印花稅，并不明確。22號(hào)公告第一條第二款明確，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。也就是說，銀行作為受托人對(duì)委托貸款合同負(fù)有印花稅納稅義務(wù)，消除了征管層面的爭(zhēng)議。

　　對(duì)此，筆者建議銀行，應(yīng)盡快就該問題建立合規(guī)納稅的管理方案和工作流程。例如，銀行應(yīng)全面梳理委托貸款業(yè)務(wù)，并在財(cái)稅管理系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)參數(shù)，確保每個(gè)委托貸款合同都按規(guī)定繳納印花稅，不發(fā)生遺漏情況。

　　再保險(xiǎn)合同和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)理賠端拍賣，是否繳納印花稅?

　　在印花稅立法前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)合同是否繳納印花稅一直不太明確。印花稅法附件《印花稅稅目稅率表》明確，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的稅率為保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一，同時(shí)明確不包括再保險(xiǎn)合同。也就是說，再保險(xiǎn)合同不需要繳納印花稅。筆者建議財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，應(yīng)調(diào)整印花稅計(jì)稅的取數(shù)邏輯，避免出現(xiàn)再保險(xiǎn)合同繼續(xù)繳納印花稅的情況。

　　22號(hào)公告第一條第三款明確，按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司理賠端涉及拍賣的情況較多，應(yīng)按照這一規(guī)定，繳納相應(yīng)合同及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。

　　以物抵債的相關(guān)司法文書，是否繳納印花稅?

　　對(duì)于銀行和資管行業(yè)來講，普遍存在通過司法途徑形成以物抵債的情況，金融機(jī)構(gòu)作為債權(quán)人很可能不會(huì)或無法與債務(wù)人簽訂抵債協(xié)議，且抵債資產(chǎn)大多涉及房產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。在印花稅立法前，對(duì)于已生效的司法文書進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移是否需要繳納印花稅一直存在爭(zhēng)議。

　　22號(hào)公告明確，人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書等司法文書不屬于印花稅征稅范圍。據(jù)此，金融機(jī)構(gòu)取得以物抵債的相關(guān)司法文書，不需要繳納印花稅。

　　聯(lián)合業(yè)務(wù)中，各參與企業(yè)如何計(jì)稅?

　　實(shí)務(wù)中，金融行業(yè)的一些聯(lián)合業(yè)務(wù)，在應(yīng)稅憑證中不會(huì)列明各自涉及的金額。例如，銀行和消費(fèi)金融公司共同向客戶發(fā)放聯(lián)合貸款，貸款合同中不會(huì)明確雙方各自提供的貸款本金金額;再如，在保險(xiǎn)公司的聯(lián)保共保業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司共同承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，但是，在部分保險(xiǎn)合同中不會(huì)明確各方承擔(dān)的保險(xiǎn)份額。在印花稅立法前，對(duì)于同一應(yīng)稅憑證涉及兩個(gè)或以上納稅人的情況，若憑證中并未列明各自涉及的金額，各方如何繳納印花稅并不明確。

　　對(duì)此，22號(hào)公告明確，同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)。