印花稅法實(shí)施視 (頻培訓(xùn)課件)（含總局問答）
稅法第一條明確單位和個(gè)人在兩種情況下屬于印花稅納稅人，一是在中人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人;二是在中人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。
對(duì)于第一種情況的納稅人，稅法第二條、第三條進(jìn)行了解釋：應(yīng)稅憑證是指稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿，證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。
對(duì)于第二種情況的納稅人，《政策執(zhí)行口徑公告》(備注：是指財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)文件)按照應(yīng)稅憑證標(biāo)的的不同，參考增值稅、所得稅相關(guān)規(guī)定，以便利征納為原則，分四類情形進(jìn)行了明確，
一是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);
二是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán);
三是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán);
四是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
以上兩種情況的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅。為規(guī)范納稅人申報(bào)繳納印花稅，《征管事項(xiàng)公告》(備注：是指稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，下同)規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。
另外，對(duì)于部分特殊情形如何確定納稅人，《政策執(zhí)行口徑公告》進(jìn)行了明確，一是明確書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人原則;二是據(jù)前述原則，明確采用委托借款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。明確按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。
印花稅納稅人及征稅范圍方面的熱點(diǎn)問題（稅務(wù)總局12366）
1.對(duì)印花稅的納稅義務(wù)人是如何規(guī)定的？
《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）規(guī)定：第一條在中人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于納稅人的具體情形1．書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。2．采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。3．按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。
2.印花稅的征稅范圍是如何規(guī)定的？
《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）規(guī)定：第一條在中人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。第二條本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。
3.哪些憑證不屬于印花稅的征稅范圍？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第四款規(guī)定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：1．人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書。2．縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。3．總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。
4.印花稅應(yīng)稅憑證有哪些？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》(中人民共和國主席令第八十九號(hào))第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，合同(指書面合同)，包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)，商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù);營業(yè)賬簿;證券交易。
5.印花稅對(duì)技術(shù)咨詢合同的征稅范圍如何規(guī)定的?
根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》(（1989）國稅地字第34號(hào))規(guī)定：二、關(guān)于技術(shù)咨詢合同的征稅范圍問題。技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項(xiàng)目包括：1.有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項(xiàng)目；2.促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的技術(shù)項(xiàng)目；3.其他專業(yè)項(xiàng)目。對(duì)屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照技術(shù)合同稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花。至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。
6.企業(yè)之間的訂單、要貨單需要交印花稅嗎？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
7.對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按何稅目征收印花稅？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第三款規(guī)定，發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅。
8.在境外簽訂的合同需要交印花稅嗎？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）第一條規(guī)定，在中人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第一款規(guī)定，在中人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。包括以下幾種情形：1．應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);2．應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán);3．應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán);4．應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
二、關(guān)于應(yīng)稅憑證和稅目稅率
(一)應(yīng)稅憑證
印花稅法應(yīng)稅憑證延續(xù)暫行條例列舉方式，明確為稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。同時(shí)，考慮到征管實(shí)際，《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定，明確企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅;二是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定，明確發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅;三是結(jié)合征管實(shí)際，新增明確部分憑證不屬于印花稅征收范圍規(guī)定，這些憑證包括：人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書;縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書;總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。需要說明的是，《政策執(zhí)行口徑公告》明確不屬于印花稅征收范圍的憑證，僅是部分征管實(shí)踐中問題較為集中的憑證，并未對(duì)所有不屬于印花稅征稅范圍的憑證進(jìn)行列舉。
(二)稅目稅率
一是怎么理解書面合同。印花稅立法遵循稅制平移原則，為避免對(duì)口頭形式或者其他形式合同征稅，擴(kuò)大征稅范圍，《印花稅稅目稅率表》明確應(yīng)稅合同應(yīng)為書面合同?？紤]到納稅人書立合同應(yīng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，而如何界定書面合同亦需遵循相關(guān)法律法規(guī)，作為調(diào)整民事關(guān)系、維護(hù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序基礎(chǔ)性法律的《民法典》，對(duì)書面形式合同已有相關(guān)規(guī)定，即《民法典》第四百六十九條第二、三款書面形式是合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。因此，《印花稅稅目稅率表》中書面合同定義可以參考《民法典》規(guī)定理解。
二是怎么理解買賣合同備注內(nèi)容。印花稅立法過程中，考慮到暫行條例制定之時(shí)，稅目中的購銷合同主要是參考當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)合同法中相關(guān)概念，而經(jīng)濟(jì)合同法主要調(diào)整的是企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)行為。后隨著民事法律制度的不斷完善和發(fā)展，購銷合同逐步被吸納合并到買賣合同的概念當(dāng)中，但暫行條例一直未做調(diào)整。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》中買賣合同按照《民法典》相關(guān)規(guī)定，簽訂主體包括個(gè)人，因此在備注中明確買賣合同不包括個(gè)人訂立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同，遵循了印花稅立法稅制平移的原則。具體來說，備注中不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同是指，動(dòng)產(chǎn)買賣合同的書立人中有個(gè)人的，那么該動(dòng)產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動(dòng)產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。
三是怎么理解借款合同備注內(nèi)容?？紤]到銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等概念已有相關(guān)主管部門明確，因此借款合同稅目備注銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)具體范圍，可以參考中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公布的名單;同業(yè)拆借合同具體范圍可以參考中國人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》相關(guān)規(guī)定。
三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)和補(bǔ)稅、退稅
(一)稅法第五條規(guī)定，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額;證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。
稅法在計(jì)稅依據(jù)部分主要延續(xù)了現(xiàn)行政策和征管執(zhí)行實(shí)際，重點(diǎn)明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，同時(shí)《政策執(zhí)行口徑公告》對(duì)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的情形，如何調(diào)整確定計(jì)稅依據(jù)以及補(bǔ)稅退稅內(nèi)容進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，有利于規(guī)范征收管理和保障納稅人合法權(quán)益，具體為：明確納稅人應(yīng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。
(二)稅法第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。
為便利納稅人申報(bào)繳納和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，《征管事項(xiàng)公告》明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。
(三)稅法第七條規(guī)定，證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。完善了證券交易印花稅相關(guān)政策，規(guī)范了證券交易印花稅征管。
(四)稅法第八條規(guī)定，印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。與其他稅法規(guī)定保持一致。
(五)稅法第九條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。延續(xù)了現(xiàn)行政策。
(六)稅法第十條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，《政策執(zhí)行口徑公告》對(duì)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，對(duì)現(xiàn)行政策進(jìn)行了優(yōu)化，保障納稅人合法權(quán)益，具體為：同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，應(yīng)以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)。
(七)稅法第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。延續(xù)了現(xiàn)行政策。
《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。二是納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。三是應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。四是境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。五是未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。六是納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。
印花稅計(jì)稅依據(jù)及適用稅率方面的熱點(diǎn)問題（稅務(wù)總局12366）
1.印花稅的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）第八條規(guī)定，印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。
2.印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？
《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）規(guī)定：第五條印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額;（四）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。
3.多個(gè)當(dāng)事人共同簽訂應(yīng)稅合同的，如何計(jì)算征收印花稅？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）第十條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第一款規(guī)定，同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)。
4.印花稅法所稱營業(yè)賬簿指的是什么，稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，營業(yè)賬簿，稅率為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五。
5.轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)如何確定？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第四款規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。
6.境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，如何確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第六款規(guī)定，境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。
7.購買新車除了繳納車輛購置稅還需繳納印花稅嗎？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，買賣合同，指動(dòng)產(chǎn)買賣合同，不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同，稅率為價(jià)款的萬分之三。
8.銷售不動(dòng)產(chǎn)印花稅如何計(jì)算？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移），稅率為價(jià)款的萬分之五。
9.印花稅法規(guī)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收范圍包括哪些，稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，稅率為價(jià)款的萬分之五;土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)，稅率為價(jià)款的萬分之五;股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)，稅率為價(jià)款的萬分之五;商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率為價(jià)款的萬分之三。轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈(zèng)與、互換、分割。
10.印花稅法規(guī)定的買賣合同指的是什么？稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，買賣合同，指動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同)，稅率為價(jià)款的萬分之三。
11.印花稅法的技術(shù)合同稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，技術(shù)合同，不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率為價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬分之三。
12.同一憑證上記載不同的稅目事項(xiàng)應(yīng)如何繳納印花稅？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）第九條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。
13.保管合同印花稅的稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，保管合同，稅率為保管費(fèi)的千分之一。
14.融資租賃合同的印花稅稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，融資租賃合同，稅率為租金的萬分之零點(diǎn)五。
15.租賃合同印花稅的稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，租賃合同,稅率為租金的千分之一。
16.印花稅法倉儲(chǔ)合同的稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，倉儲(chǔ)合同，稅率為倉儲(chǔ)費(fèi)的千分之一。
17.印花稅所稱財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，不包括再保險(xiǎn)合同，稅率為保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一。
18.運(yùn)輸合同印花稅的稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，運(yùn)輸合同，指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同），稅率為運(yùn)輸費(fèi)用的萬分之三。
19.建設(shè)工程合同的印花稅稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，建設(shè)工程合同，稅率為價(jià)款的萬分之三。
20.承攬合同印花稅的稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，承攬合同，稅率為報(bào)酬的萬分之三。
21.印花稅法規(guī)定的借款合同指的是什么？稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同，指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同，稅率為借款金額的萬分之零點(diǎn)五。
22.證券交易的印花稅稅率是多少？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，證券交易，稅率為成交金額的千分之一。
23.印花稅應(yīng)稅憑證所載金額為人民幣以外的貨幣的，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第五款規(guī)定，應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。
24.應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤，印花稅如何處理？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第三款規(guī)定，納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。
25.未列明金額的合同如何繳納印花稅？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第一條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。
26.實(shí)際結(jié)算金額與簽訂合同所載金額不一致的情況下如何繳納印花稅？
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。
27.公司跟境外企業(yè)簽合同，要幫境外企業(yè)代扣代繳印花稅嗎？
根據(jù)《中人民共和國印花稅法》（中人民共和國主席令第八十九號(hào)）第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第一條第四款規(guī)定，納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。