企業(yè)交納的建筑 (工程一切險(xiǎn))，稅收上咋處理

　　何謂建筑工程一切險(xiǎn)?建筑工程一切險(xiǎn)，是以建筑工程中的材料、裝飾物料、設(shè)備等為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。保險(xiǎn)人承擔(dān)的主要責(zé)任包括：(1)洪水、地震、暴風(fēng)雨、山崩、凍災(zāi)等自然災(zāi)害造成的經(jīng)濟(jì)損失;(2)爆炸、空中飛行物體的墜落、火災(zāi)等意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失;(3) 盜竊、工人或技術(shù)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)、過(guò)失、惡意行為所造成的經(jīng)濟(jì)損失。

　　一、增值稅的處理

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　(二)非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(三)非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(四)非常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(五)非常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　在實(shí)際中，為建筑工程投保，向保險(xiǎn)公司交納建筑工程一切險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的，有的是施工企業(yè)，有的是建設(shè)企業(yè)。

　　施工企業(yè)向保險(xiǎn)公司投保交納建筑工程一切險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，是為了避免或者減少因自然災(zāi)害及意外事故造成在建筑施工活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。倘若施工企業(yè)是增值稅一般納稅人，取得了建筑工程一切險(xiǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額又不屬于上面政策中規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情形，因此可以抵扣。

　　如果建設(shè)企業(yè)向保險(xiǎn)公司投保交納建筑工程一切險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)(這種情況一般發(fā)生在施工方提供清包工建筑服務(wù)或者甲供工程建筑服務(wù)情形下)，按照上面的政策規(guī)定，倘若建設(shè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，建造的建筑物，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，取得的建筑工程一切險(xiǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。除此之外用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　二、所得稅的處理

　　《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))附件1：《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第六條規(guī)定，凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào))的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行……。

　　2014年12月27日，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)35號(hào)令)，該文件自2015年1月1日起施行，同時(shí)廢止了43號(hào)文件。因此，自2015年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)查賬征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)比照35號(hào)令的規(guī)定確定。

　　第35號(hào)令第三十三條規(guī)定，個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　建筑工程一切險(xiǎn)，是以建筑工程中的材料、裝飾物料、設(shè)備等為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)，因此，建筑工程一切險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)范圍。根據(jù)上面的政策規(guī)定可知，無(wú)論是繳納企業(yè)所得稅的法人制企業(yè)，還是繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其交納的建筑工程一切險(xiǎn)，均準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前或者個(gè)人所得稅稅前扣除。

　　三、印花稅的處理

　　《中人民共和國(guó)印花稅法》附：印花稅稅目稅率表中規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的稅率為保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一，不包括再保險(xiǎn)合同。

　　《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅地字〔1988〕37號(hào))?第二條關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花問(wèn)題規(guī)定，目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類(lèi)。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類(lèi)保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對(duì)其他幾類(lèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。