單位和個人繳納的五險一金如 (何財稅處理)

　　一、單位承擔(dān)五險一金的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，也是可以稅前扣除的。按照規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　二、個人所得稅的處理。個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。社保的基數(shù)是基于工資的。但單位繳納的社保就是單位繳納的社保，不是個人工資，不計入個人工資總額。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人實際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

　　根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號)等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　對于企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費(即企業(yè)年金)以及職工繳付的企業(yè)年金，涉及的個人所得稅處理規(guī)定如下：1.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為職工支付的補充養(yǎng)老保險費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定支付的補充養(yǎng)老保險費，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;3.超過上述1、2規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的單位、個人部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，交納個人所得稅。

　　個人達到國家規(guī)定的退休年齡，于領(lǐng)取企業(yè)年金時交納個人所得稅。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅2018164號)第四條的規(guī)定，企業(yè)年金不并入綜合所得，單獨繳納個人所得稅。按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。因此，企業(yè)年金的個人所得稅需要根據(jù)領(lǐng)取方式的不同，適用不同的計算方法和稅率表。

　　補充醫(yī)療保險不屬于免稅項目。國家稅務(wù)總局《關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)1998155號)第二條第二項明確規(guī)定了從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。根據(jù)上述稅收文件，補充醫(yī)療制度適用范圍為所有勞動合同制員工，即為人人有份的補貼、補助，且是一種長期的制度而不屬于臨時性生活困難補助，因此不屬于個人所得稅免稅規(guī)定。補充醫(yī)療保險應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函2005318號)規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)解釋，對于企業(yè)計提的補充醫(yī)療保險，在計提環(huán)節(jié)量化到個人名下的，在計提環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅;對不能量化到個人名下的，在報銷環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅。

　　三、會計處理。企業(yè)五險一金進行入賬時，應(yīng)當(dāng)計入管理費用或根據(jù)費用所屬部門計入相關(guān)科目，并通過應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等科目進行核算。

　　1、企業(yè)計提五險一金時：

　　借：管理費用(根據(jù)費用歸屬計入對應(yīng)科目)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬社保及公積金(公司部分)

　　應(yīng)付職工薪酬工資

　　2、企業(yè)繳納五險一金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬社保及公積金(公司部分)

　　其他應(yīng)付款社保及公積金(個人部分)

　　貸：銀行存款

　　3、企業(yè)發(fā)放工資，扣除五險一金個人部分時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬工資

　　貸：銀行存款