投資科技 (型初創(chuàng)企業(yè))：投資額和應(yīng)納稅所得 (額如何確定)？

　　投資額的計算

　　確定投資額，是相關(guān)主體享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的第一步。投資方式不同，納稅人需要重點關(guān)注的投資額計算指標不同：若采用直接投資方式，看實繳投資額單項指標;若通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)進行投資，看實繳投資額及實繳出資比例雙項指標。

　　具體來說，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第三條第三款明確，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人的投資額，按其對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定。例如，a公司制創(chuàng)投企業(yè)對某初創(chuàng)科技型企業(yè)進行投資，認繳出資500萬元，實際出資300萬元。若其他條件均滿足，則a公司制創(chuàng)投企業(yè)的投資額按實繳投資額確定，即300萬元。在此基礎(chǔ)上，可以抵扣的應(yīng)納稅所得額為300×70%=210(萬元)。

　　財稅〔2018〕55號文件同時明確，合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定。具體計算公式為：有限合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個人合伙人的投資額=有限合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額×投資滿2年當年年末各合伙人對有限合伙創(chuàng)投的實繳出資比例。

　　值得注意的是，合伙企業(yè)的合伙人如發(fā)生變動，能享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的主體，僅為合伙企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資滿2年的合伙人，并按照當年年末的各合伙人實繳出資比例計算投資額。

　　舉例來說，深圳有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)甲企業(yè)原有a、b、c三位合伙人。2019年10月1日，甲企業(yè)投資上海乙初創(chuàng)科技型企業(yè);2021年10月1日，甲企業(yè)投資乙初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年;2022年1月3日，d以增資方式入伙甲企業(yè)。那么，甲企業(yè)在進行2021年度個人合伙人投資抵扣備案時，僅需就投資滿2年的合伙人a、b、c的實繳出資比例，計算這三位合伙人的投資抵扣額度。

　　假設(shè)在此案例中，甲企業(yè)對上海乙初創(chuàng)科技型企業(yè)實繳投資額為100萬元，合伙人a對甲企業(yè)投資30萬元，2021年12月31日，合伙人a對甲企業(yè)的實繳出資比例為25%，則合伙人a對上海乙初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額為100×25%=25(萬元)。在此基礎(chǔ)上，a可以抵扣的應(yīng)納稅所得額為25×70%=17.5(萬元)。

　　應(yīng)納稅所得額的計算

　　確定投資額后，相關(guān)主體需進一步確定應(yīng)納稅所得額。公司制創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人，涉及的應(yīng)納稅所得額范圍也有所不同。

　　公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為投資滿2年的當年及以后年度的應(yīng)納稅所得額。例如，2019年1月，深圳e公司投資上海初創(chuàng)科技型企業(yè)f公司100萬元;深圳e公司2021年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為400萬元。在不考慮其他條件的情況下，深圳e公司享受投資優(yōu)惠后，可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，其2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(400-100×70%)×25%=82.5(萬元)。