政策性搬遷補(bǔ)償收入如 (何財稅處理)
政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。政策性搬遷收入主要為搬遷過程中，從政府或其他單位取得的搬遷補(bǔ)償收入。本文重點闡述搬遷補(bǔ)償收入相關(guān)財稅處理。
一、政策性搬遷收入的增值稅處理。政策性搬遷補(bǔ)償中，對征收資產(chǎn)價值補(bǔ)償收入免征增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免增增值稅。但納稅人享受土地使用權(quán)補(bǔ)償收入免征增值稅政策時，需要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的式文件，包括縣級(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。但該文件并沒有明確建筑物以及機(jī)器設(shè)備等補(bǔ)償是否繳納增值稅，導(dǎo)致實際政策執(zhí)行比較混亂，如原湖北省稅務(wù)局明確取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅。
現(xiàn)行政策即《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號)已明確：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。因此，企業(yè)收到的對征用資產(chǎn)價值補(bǔ)償收入，包括的土地補(bǔ)償、地上建筑物補(bǔ)償、機(jī)器設(shè)備補(bǔ)償，屬于將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，免征增值稅。搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償;因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補(bǔ)償收入。除征用資產(chǎn)以外的補(bǔ)償收入，因為并未發(fā)生應(yīng)稅行為，所以也不存在繳納增值稅。
搬遷補(bǔ)償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。土地被政府收回，不論補(bǔ)償是來自政府還是取得土地人，土地補(bǔ)償收入均免征增值稅。
二、政策性搬遷收入的土地增值稅處理。政策性搬遷補(bǔ)償中，對不動產(chǎn)的補(bǔ)償收入免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：…(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定，條例第八條(二)項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本法規(guī)免征土地增值稅。符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。
三、政策性搬遷收入的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)搬遷補(bǔ)償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1.國防和外交的需要。2.由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。3.由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。4.由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要。5.由政府依照《中人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
政策性搬遷說白了就是政府主導(dǎo)的為了公共利益進(jìn)行的搬遷，這里注意三點：一是政府主導(dǎo)的搬遷一般都會公告并有式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。二是政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對應(yīng)的，企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是常的商業(yè)行為，需要進(jìn)行常的企業(yè)所得稅處理，并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。三是在進(jìn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅處理時，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等管理事項，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不能享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。
現(xiàn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠只是遞延納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。符合下列兩種情形視為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：(1)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：①搬遷規(guī)劃已基本完成;②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
注意：一是企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費(fèi)用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。二是企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
四、政策性搬遷收入的個人所得稅處理。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2005〕45號)文件規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。該被拆遷人包括自然人、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的商業(yè)用房。但拆遷補(bǔ)償款不包括對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營性補(bǔ)償。另據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2018〕135號)第一條第(一)項規(guī)定，對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補(bǔ)助資金、拆舊復(fù)墾獎勵資金等與易地扶貧搬遷相關(guān)的貨幣化補(bǔ)償和易地扶貧搬遷安置住房，免征個人所得稅。
五、政策性搬遷企業(yè)新受讓房地產(chǎn)的契稅問題。取得拆遷補(bǔ)償款后，重新購置房屋或土地是否繳契稅?契稅法有規(guī)定：因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅。房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受房屋權(quán)屬的契稅優(yōu)惠政策，各地具體規(guī)定細(xì)則不同。以湖北省為例，《湖北省關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確：因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補(bǔ)償且重新購置土地、房屋的，成交價格不超過貨幣補(bǔ)償部分免征契稅，對超出部分征收契稅;選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。
六、印花稅方面，根據(jù)《中人民共和國印花稅法》的規(guī)定，印花稅應(yīng)稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。反之，未列舉的憑證就不需要繳納印花稅。拆遷補(bǔ)償合同不在列舉范圍內(nèi)，所以，不應(yīng)繳納印花稅。
七、政策性搬遷補(bǔ)償?shù)臅嬏幚?。根?jù)財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的通知(財會20098號)規(guī)定：`企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助》等會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。`根據(jù)上述規(guī)定，因公共利益搬遷而收到的從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，企業(yè)應(yīng)于收到補(bǔ)償款時，借記銀行存款科目，貸記專項應(yīng)付款科目。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理：
第一，屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的，應(yīng)從專項應(yīng)付款科目轉(zhuǎn)入遞延收益科目，借記專項應(yīng)付款科目，貸記遞延收益科目;并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計入其他收益，即借記遞延收益科目，貸記其他收益科目。
第二，屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應(yīng)從專項應(yīng)付款科目轉(zhuǎn)入遞延收益科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入其他收益時，借記遞延收益科目，貸記其他收益科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入其他收益時，借記遞延收益科目，貸記其他收益科目。
第三，屬于補(bǔ)償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的，應(yīng)從專項應(yīng)付款科目轉(zhuǎn)入遞延收益科目，并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，采取總額法核算的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入當(dāng)期損益，借記遞延收益科目，貸記其他收益科目。采取凈額法核算的，遞延收益直接沖減固定資產(chǎn)等。
第四，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目，由全體股東共同享有，借記專項應(yīng)付款科目，貸記資本公積科目。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎
2016年4月的解析
政策性搬遷補(bǔ)償收入的所得稅處理
按：關(guān)于政策性搬遷補(bǔ)償收入的所得稅處理，是一個相對冷門的話題，因最近工作需要，才關(guān)注到這項政策。通過對相關(guān)規(guī)定的梳理，感覺對搬遷補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)界定，倒不是一件非常容易的事兒?，F(xiàn)簡要分享一下學(xué)習(xí)心得。
一、性質(zhì)界定
(一)政策性搬遷補(bǔ)償收入屬于其他收入
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)上述規(guī)定，政策性搬遷補(bǔ)償收入應(yīng)屬于其他收入。
(二)政策性搬遷補(bǔ)償收入不屬于免稅收入
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：(一)國債利息收入;(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(四)符合條件的非營利組織的收入。政策性搬遷補(bǔ)償收入顯然不符合免稅收入的情形。
(三)政策性搬遷補(bǔ)償收入也不屬于不征稅收入
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條所稱的財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。因此排除了財政撥款。
其次，根據(jù)國家發(fā)改委和財政部印發(fā)的《行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理暫行辦法》(發(fā)改價格〔2006〕532號)規(guī)定，行政事業(yè)性收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取的費(fèi)用。因此排除了行政性事業(yè)收費(fèi)。
再次，根據(jù)財政部印發(fā)的《政府性基金管理暫行辦法》(財綜〔2010〕80號)規(guī)定，政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。因此排除了政府性基金。
最后，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。貌似有點像不征稅收入，其實不然。
下面，梳理一下相關(guān)政策的歷史變遷，我們會發(fā)現(xiàn)，政策性搬遷補(bǔ)償收入，是一個雜糅體。
二、政策變遷
有關(guān)政策性搬遷的稅收政策，經(jīng)歷了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函2009118號)、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第11號)的歷史變遷。
在國稅函2009118號文件中，對于政策性搬遷補(bǔ)償收入，用來購置和改良固定資產(chǎn)的部分，允許從搬遷收入中扣除;購置和改良的固定資產(chǎn)，可以計提折舊和攤銷;企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的計算繳納企業(yè)所得稅。這里的重置資產(chǎn)部分，相當(dāng)于免稅收入;余額部分應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，但享受遞延納稅待遇，又有點不征稅收入的影子。不過，這種免稅收入待遇，突破了《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的列舉范圍，顯得有些名不言不順。
在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告中，取消了國稅函2009118號給予搬遷收入的免稅部分待遇，但直接跨越到征稅收入。公告第十四條規(guī)定：企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。第十五條規(guī)定：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。也就是說，政策性搬遷收入原則上作為征稅收入，對應(yīng)的購置資產(chǎn)支出應(yīng)通過常的折舊或攤銷扣除，而不得直接稅前扣除，只是給予了搬遷期的遞延納稅待遇。對于企業(yè)來說，一旦完成搬遷，則要就補(bǔ)償款全額計算納稅，相對于118號文件的待遇，這個差距不是一般的大。如果給予的是不征稅收入待遇，即收入和支出單獨(dú)核算、重置資產(chǎn)支出允許扣除、后期不得再折舊和攤銷，企業(yè)更容易接受。
40號公告第二十六條還規(guī)定：企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。也就是說，本來允許扣除的重置資產(chǎn)部分，現(xiàn)在不允許扣了，而且對于已開始未完成的項目，也必須執(zhí)行新辦法。這個規(guī)定來得實在突然，估計在貫徹落實過程中，企業(yè)難免有意見。因此，國家稅務(wù)總局2013年第11號公告加以修：凡在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費(fèi)用攤銷。
三、分析結(jié)論
按照現(xiàn)在的時間點推算，理論上還存在2012年10月1日前已開始、目前尚未結(jié)束搬遷期的企業(yè)。根據(jù)2012年40號公告和2013年11號公告，對于上述企業(yè)，執(zhí)行的政策是：搬遷期內(nèi)暫不確認(rèn)搬遷所得，購置資產(chǎn)支出允許從搬遷補(bǔ)償收入中扣除，但計算折舊和攤銷的計稅基礎(chǔ)，為剔除搬遷補(bǔ)償收入后的價值。對于2012年40號公告生效后開始搬遷的企業(yè)，執(zhí)行的政策是：搬遷期內(nèi)暫不確認(rèn)搬遷所得，購置資產(chǎn)支出不允許從搬遷補(bǔ)償收入中扣除，搬遷完成后全額計算納稅，重置資產(chǎn)通過常的折舊和攤銷扣除。至于國稅函2009118號的待遇，如今只是一個美好的回憶了。