未按規(guī)定分配股息可能 (存在的風(fēng)險)

　　針對這兩個問題，我們作以下分析：

　　1、《公司法》方面的規(guī)定

　　《公司法》第一百六十六條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

　　公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

　　根據(jù)公司法的規(guī)定，對于未按照規(guī)定提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東需要把該部分多分配的利潤退回公司。如果未退回多分配的利潤，股東收到的利潤分配能否作免稅處理呢?下面我們需要從稅收方面的規(guī)定來分析。

　　2、稅收方面的規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第二十六條第(二)項規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，免繳企業(yè)所得稅?！吨腥嗣窆埠蛧髽I(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令2007年第512號)規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　在預(yù)繳申報時享受此項優(yōu)惠政策，并需要留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

　　1.被投資企業(yè)的最新公司章程(企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明);

　　2.被投資企業(yè)股東會(或股東大會)利潤分配決議或公告、分配表;

　　3.被投資企業(yè)進(jìn)行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報的加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的《中人民共和國清算所得稅申報表》及附表三《剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表》復(fù)印件;

　　4.投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬或按月匯總表。

　　從稅收政策方面來分析，股利分配是否免稅并沒有強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)該分配多少的問題，而是重點強(qiáng)調(diào)從直接投資于居民企業(yè)分回的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅，屬于稅后利潤分回即可。所以，我個人理解對于公司未足額提取盈余公積而給股東多分紅的部分，是可以享受免稅優(yōu)惠的。當(dāng)然，享受優(yōu)惠時需要留存?zhèn)洳榈馁Y料要準(zhǔn)備齊全。

　　3、探討性結(jié)論

　　通過上面的分析，我們可以了解到，《公司法》規(guī)定未按照規(guī)定比例提取盈余公積之前給股東分紅是需要股東退回該部分多分配利潤的，當(dāng)然如果能及時發(fā)現(xiàn)此問題并退回該部分利潤，公司按照規(guī)定的計提比例計提盈余公積后，再行分配利潤，對于公司和股東方來講都不存在風(fēng)險。

　　如果當(dāng)期未退回，股東收到該利潤分配時，稅法又未規(guī)定不能作免稅處理，這種情況如何處理呢?個人理解能否由股東方根據(jù)利潤分配方案等資料先申報免稅處理，次年公司在進(jìn)行利潤分配之前，把上年及本年該提取的盈余公積按照公司法規(guī)定提足，然后再進(jìn)行利潤分配，相當(dāng)于上年多分配，本年少分配，個人理解作為股東方按照股息紅利作免稅收入是符合稅收政策規(guī)定的。