《印花稅法》主要呈現(xiàn) (四方面變化)

　　稅目簡并，稅率降低

　　暫行條例設(shè)置了13個稅目，包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照;分4檔比例稅率(萬分之零點(diǎn)五、萬分之三、萬分之五、千分之一)和1檔定額稅率(按件5元)。

　　考慮到部分稅目所涉及的經(jīng)濟(jì)行為較為接近，但稅率有所不同，如建筑工程勘察設(shè)計合同為萬分之五，建筑安裝工程承包合同為萬分之三，納稅人易錯誤選擇稅目、稅率，導(dǎo)致多繳或少繳稅款。同時，暫行條例部分稅目還采用5元定額稅率，已與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不相匹配。鑒于此，印花稅法對稅目和稅率都進(jìn)行了調(diào)整，設(shè)置了4個稅目17個子稅目和4檔比例稅率。

　　具體來說，主要涉及五個方面：一是將建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同合并為建設(shè)工程合同，并將適用稅率由萬分之五和萬分之三統(tǒng)一調(diào)整為萬分之三，以減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議，簡并稅率、公平稅負(fù);二是將承攬合同、運(yùn)輸合同適用稅率下調(diào)為萬分之三;三是將商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)適用稅率下調(diào)為萬分之三，以鼓勵創(chuàng)新，降低知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù);四是將現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在稅法中固定下來，對營業(yè)賬簿中資金賬簿適用稅率由實(shí)收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點(diǎn)五，對其他賬簿不再征稅;五是刪除了權(quán)利、許可證照稅目。

　　此外，與現(xiàn)行法律和政策銜接，對部分應(yīng)稅憑證的名稱作了文字修改，增加融資租賃合同稅目。

　　稅制要素更加完善

　　暫行條例對納稅地點(diǎn)、納稅期限等規(guī)定較為原則，納稅方式僅規(guī)定了粘貼印花稅票一種方式。在征管實(shí)踐中，易出現(xiàn)納稅地點(diǎn)爭議、滯納金起算時間無法確定、完稅方式與其他稅種不一致等問題。因此，印花稅法對納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅方式等稅制要素進(jìn)行了完善。

　　納稅地點(diǎn)方面，印花稅法第十三條明確，單位納稅人納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地，個人納稅人納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的納稅地點(diǎn)為不動產(chǎn)所在地。

　　納稅期限方面，印花稅法第十六條明確，印花稅按季、按年或者按次計征。

　　納稅方式方面，印花稅法第十七條明確，印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。這些稅制要素的完善，可有效避免重復(fù)征稅，通過與主要稅種的納稅期限、納稅方式保持一致，便利納稅申報和征收管理。

　　舉例來說，2020年1月，位于a市的甲企業(yè)在b市簽訂了一份技術(shù)合同，根據(jù)暫行條例規(guī)定，甲企業(yè)既可以在a市繳納印花稅，也可以在b市繳納印花稅，易引起a、b兩市稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄爭議。印花稅法實(shí)施后，位于a市的甲企業(yè)的納稅地點(diǎn)明確為機(jī)構(gòu)所在地a市，在a市以外書立的應(yīng)稅憑證甲企業(yè)均應(yīng)在a市繳納印花稅，增強(qiáng)企業(yè)印花稅管理的確定性。

　　法定優(yōu)惠范圍有所擴(kuò)大

　　在延續(xù)暫行條例優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，印花稅法新增了法定優(yōu)惠內(nèi)容。

　　具體來說，包括以下四個部分：一是中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證，免征印花稅，以支持國防建設(shè);二是農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅規(guī)定，以支持農(nóng)業(yè)發(fā)展;三是非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同，免征印花稅，以支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展;四是個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單，免征印花稅，以支持電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　筆者提醒，7月1日后，符合上述條件的納稅人即可享受相應(yīng)優(yōu)惠，具體按照自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳榈姆绞较硎堋?/p>

　　證券交易印花稅納入法律規(guī)范

　　此前，證券交易印花稅政策和征管有關(guān)規(guī)定，散落在各個稅收規(guī)范性文件中，法律級次不高、法律規(guī)范不足。印花稅法統(tǒng)一梳理上述政策，在延續(xù)現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上，完善相關(guān)規(guī)定，一并上升為法律。印花稅法明確了證券交易印花稅的納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、扣繳義務(wù)人等稅制要素。

　　具體來說，證券交易印花稅的納稅人為中人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個人，且對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收;征稅范圍為轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證;計稅依據(jù)為成交金額;扣繳義務(wù)人為證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu);扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日，且按周解繳。同時，印花稅法還明確，對證券交易無轉(zhuǎn)讓價格時如何確定計稅依據(jù)等具體問題。

　　整體上看，上述調(diào)整使得印花稅更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化，能夠有效地保護(hù)納稅人權(quán)益，更加便利納稅人納稅申報，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。