金融商品轉(zhuǎn)讓如 (何財(cái)稅處理)

　　金融商品轉(zhuǎn)讓屬于增值稅的征稅范圍。金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)改增金融服務(wù)稅目下面的4個(gè)子稅目之一.。

　　一、金融商品的界定。金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。不屬于列舉的金融商品，相應(yīng)不屬于增值稅征稅范圍。比如轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)恍枰U納增值稅。

　　二、轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅計(jì)算。金融商品轉(zhuǎn)讓的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品只能采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)话慵{稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

　　三、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　舉例：假設(shè)某一般納稅人公司，其金融商品轉(zhuǎn)讓取得含稅收入3000元，該項(xiàng)金融商品的含稅買(mǎi)入價(jià)是2000元，無(wú)其他結(jié)轉(zhuǎn)，則處置該金融資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅稅額為：(3000-2000)÷(1+6%)×6%=56.60元

　　注意：金融商品轉(zhuǎn)讓可以多種產(chǎn)品合并計(jì)算，以最后的收益負(fù)來(lái)確認(rèn)是否繳納增值稅。另外，不同金融商品轉(zhuǎn)讓的收益和虧損只能在一個(gè)年度內(nèi)互抵，不得跨年抵減。

　　四、金融商品轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　五、金融商品轉(zhuǎn)讓的發(fā)票開(kāi)具。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。究其原因：因?yàn)榻鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓?zhuān)?jì)稅時(shí)可以扣除買(mǎi)價(jià)，既然計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)已經(jīng)扣了買(mǎi)價(jià)(以一般納稅人為例)，那么買(mǎi)價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能再抵扣，(就是說(shuō)已經(jīng)扣額了，就不能再扣稅)而增值稅一般是憑票抵扣的，買(mǎi)方即使取得專(zhuān)票也沒(méi)有用，所以規(guī)定不可以開(kāi)專(zhuān)票，也為了防止買(mǎi)方違法抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　六、金融商品轉(zhuǎn)讓的免稅政策。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二)款規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅：1.合格境外投資者(qfii)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。2.香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市a股。3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。另?yè)?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕70號(hào))規(guī)定：人民幣合格境外投資者(rqfii)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以及經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的收入屬于《過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二)款所稱(chēng)的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。銀行間本幣市場(chǎng)包括貨幣市場(chǎng)、債券市場(chǎng)以及衍生品市場(chǎng)。

　　注意：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2016﹞140號(hào))第二條規(guī)定：納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱(chēng)的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　七、金融商品轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額來(lái)賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額:

　　借:投資收益等科目

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額:

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸:投資收益等科目

　　交納增值稅時(shí):

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸:銀行存款

　　年末，本科目如有借方余額，則:

　　借:投資收益等科目

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎 2022.07.13

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　　2015年7月的解析

金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額

　　金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　財(cái)稅201636號(hào)文件附件2第一條第(三)項(xiàng)第3點(diǎn)

　　納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。