普通住宅與非普通住宅 (的判定標(biāo)準(zhǔn))
房地產(chǎn)企業(yè)是開(kāi)發(fā)普通住宅，還是非普通住宅，在土地增值稅上有著很大區(qū)別：一是預(yù)繳土地增值稅上的區(qū)別;二是土地增值稅清算上的區(qū)別：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅，而非普通住宅就沒(méi)有該優(yōu)惠政策。
普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。非普通住房是相對(duì)于普通住房定義的，非住宅指的是除了住宅以外的非居住用房屋，包括辦公用房、商業(yè)用房和廠房倉(cāng)庫(kù)、車(chē)庫(kù)等。那么普通住宅與非普通住宅如何界定?
凡同時(shí)符合以下條件住宅的界定為普通住宅：
1、住宅小區(qū)建筑容積率在1.0(不含)以上。單套住房的建筑面積就是套型建筑面積。包括套內(nèi)建筑面積和分?jǐn)偟墓灿薪ㄖ娣e。
2、單套住宅建筑面積在120平方米(含)以下。建筑容積率簡(jiǎn)稱(chēng)容積率，又稱(chēng)建筑面積毛密度，是指項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)用地范圍內(nèi)全部建筑面積與規(guī)劃建設(shè)用地面積之比。附屬建筑物也計(jì)算在內(nèi)，但應(yīng)注明不計(jì)算面積的附屬建筑物除外。以上所提到的規(guī)劃建設(shè)用地面積是指項(xiàng)目用地紅線(xiàn)范圍內(nèi)的土地面積，一般包括建設(shè)區(qū)內(nèi)的道路面積、綠地面積、建筑物(構(gòu)筑物)所占面積、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地等等。一般來(lái)說(shuō)，住宅小區(qū)容積率與立項(xiàng)時(shí)即已固化，但實(shí)際驗(yàn)收時(shí)，實(shí)際容積率并非與規(guī)劃完全一致，在認(rèn)定普通住宅還是非普通住宅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以驗(yàn)收后的實(shí)際容積率為準(zhǔn)。
3、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格如果是1，則實(shí)際成交價(jià)格低于1.20，如果是1000，則低于1200。
各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。比如：以湖北省為例，根據(jù)湖北省地方稅務(wù)局公告2015年第6號(hào)規(guī)定，住宅小區(qū)建筑容積率在1.0(含1.0)以上、單套建筑面積在144平方米(含144平方米)以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。
凡不同時(shí)符合上述條件的住宅界定為非普通住宅。也就是說(shuō)，住宅只要滿(mǎn)足上述任何一個(gè)條件即為非普通住宅。因各地城市具體不同，因此非普通住房與普通住房的劃分標(biāo)準(zhǔn)有一定差異。同時(shí)政府也會(huì)根據(jù)本地實(shí)際情況適時(shí)對(duì)非普通住房與普通住房的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
在實(shí)際操作中，同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格指報(bào)告期內(nèi)同級(jí)別土地上住房交易的平均價(jià)格，經(jīng)加權(quán)平均后形成的住房綜合平均價(jià)格。所以，不同級(jí)別上的住房平均交易價(jià)格是不一樣的。同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)由市、縣房地產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)測(cè)算，報(bào)當(dāng)?shù)厝嗣裾_定，每半年公布一次。但很多地方由于住建部門(mén)沒(méi)有測(cè)算的平均價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻沒(méi)有同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格的公告或通知可予以參考。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)務(wù)中無(wú)法操作，無(wú)賴(lài)之下只能放棄。不得不說(shuō)，實(shí)際成交價(jià)格高于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以上的情況普遍存在。但實(shí)際成交價(jià)是就一單套住宅而言?還是以住宅小區(qū)住宅平均交易價(jià)而言?還是以土地增值稅清算單位住宅平均交易價(jià)而言?這也是需要政策明確的地方。
來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎
2010年9月的解析
普通住宅與非普通住宅的判定標(biāo)準(zhǔn)
2010年5月，黑龍江省地方稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于土地增值稅清算工作有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（黑地稅函201033號(hào)），該文一個(gè)突出特點(diǎn)是：從2009年1月1日起至2010年12月31日止享受普通商品住房?jī)?yōu)惠政策的住宅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：容積率在1.0以上，建筑面積在180平方米以下，價(jià)格在當(dāng)?shù)厣唐纷》科骄鶅r(jià)格1.5倍以?xún)?nèi)。
普通住房標(biāo)準(zhǔn)先見(jiàn)于《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)200526號(hào)）規(guī)定：為了合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費(fèi)，大力發(fā)展省地型住房，在規(guī)劃審批、土地供應(yīng)以及信貸、稅收等方面，對(duì)中小套型、中低價(jià)位普通住房給予優(yōu)惠政策支持。享受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的20%.
按照上浮20%比例計(jì)算，各地規(guī)定的普通住房標(biāo)準(zhǔn)一般不超過(guò)144平方米。黑地稅發(fā)2007119號(hào)文件規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)是：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在140平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地住房平均交易價(jià)格的1.4倍以下。
根據(jù)《黑龍江省人民政府關(guān)于促進(jìn)全省房地產(chǎn)市場(chǎng)健康快速發(fā)展的若干意見(jiàn)》（黑政發(fā)2008127號(hào)）文件規(guī)定，為消除國(guó)際金融危機(jī)的影響，促進(jìn)房地產(chǎn)健康發(fā)展，從2009年1月1日起至2010年12月31日止，享受普通商品住房?jī)?yōu)惠政策的住宅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：容積率在1.0以上，建筑面積在180平方米以下，價(jià)格在當(dāng)?shù)厣唐纷》科骄鶅r(jià)格1.5倍以?xún)?nèi)。享受普通商品住房?jī)?yōu)惠政策的住房標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：容積率在1.0以上；建筑面積在180平方米以下；價(jià)格在當(dāng)?shù)厣唐纷》科骄鶅r(jià)格1.5倍以?xún)?nèi)。
這樣，對(duì)于在黑龍江省從事開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)清算土地增值稅就有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是按照140平方米還是按照180平方米確定普通住宅標(biāo)準(zhǔn)？黑政發(fā)2008127號(hào)文的有效執(zhí)行日期為兩年，自2009年1月1日起至2010年12月31日止，因此可以確定，在此期間開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目可以按照180平方米確定是否普通住宅，不在此期間的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，即便是現(xiàn)在面臨清算，也不能適用180平方米的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分是否普通住宅。
那么如何確定房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的始點(diǎn)呢？是按照規(guī)劃立項(xiàng)批復(fù)時(shí)點(diǎn)，還是按照施工開(kāi)始日期，或者預(yù)售許可證下發(fā)日期呢？黑龍江省土地增值稅清算文件沒(méi)有提及。以不同的時(shí)點(diǎn)作為分水嶺對(duì)于清算會(huì)起到不同的影響。
在這里，借鑒《吉林省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（吉地稅函201034號(hào)）文規(guī)定：自2008年12月1日起，普通住房面積標(biāo)準(zhǔn)全省統(tǒng)一調(diào)整至144平方米以下，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)上浮20%. 土地增值稅政策規(guī)定的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅面積和價(jià)格，按上述普通住房標(biāo)準(zhǔn)掌握。對(duì)2008年12月1日以后新開(kāi)工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目按新規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)此之前已經(jīng)開(kāi)工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，仍按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。開(kāi)工時(shí)間以取得建筑工程施工許可證時(shí)間為準(zhǔn)。各地要按照標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格區(qū)分普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和商用房等不同類(lèi)型房地產(chǎn)，及時(shí)清算土地增值稅。所以，判定2009年1月1日之后開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否屬于普通住宅，以該項(xiàng)目取得《建筑工程施工許可證》日期來(lái)判斷具有一定的可操作性，在2008年12月31日之前取得《建筑工程施工許可證》的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按照140平方米確定是否普通住宅，在2009年1月1日至2010年12月31日之間取得《建筑工程施工許可證》的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按照180平方米確定是否普通住宅。2011年1月1日之后，就要看新的政策通知了。