企業(yè)購買雇主責(zé)任險(xiǎn)如 (何財(cái)稅處理)
雇主責(zé)任險(xiǎn)是指被保險(xiǎn)人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷、殘或死亡，被保險(xiǎn)人根據(jù)《中人民共和國勞動法》及勞動合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用，由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)。企業(yè)購買雇主責(zé)任險(xiǎn)如何財(cái)稅處理?
一、增值稅。雇主責(zé)任險(xiǎn)，屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的一種，投保人是企業(yè)，跟常見的職工人身意外傷害險(xiǎn)不一樣，取得專票是允許抵扣增值稅的。雇主責(zé)任險(xiǎn)是企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁自身風(fēng)險(xiǎn)購買的一種財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不屬于員工福利，受益人不是員工個(gè)人，而是企業(yè)，因此可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
二、企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)規(guī)定，自2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)繳納的雇主責(zé)任險(xiǎn)，屬于商業(yè)保險(xiǎn)中的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，因此允許稅前扣除。
三、印花稅?！吨腥嗣窆埠蛧』ǘ惙ā返诙l規(guī)定：本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。合同是指：借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于責(zé)任險(xiǎn)，是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的一種。按照財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同稅目繳納印花稅，保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰。
四、個(gè)人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號)的規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。雇主責(zé)任險(xiǎn)是由企業(yè)繳納，保險(xiǎn)公司賠付的對象是保險(xiǎn)人，即雇主責(zé)任險(xiǎn)的受益人是企業(yè)而非個(gè)人。因此，企業(yè)繳付時(shí)不應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得。
五、會計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)管理經(jīng)營需要，購買的與公司經(jīng)營相關(guān)的商業(yè)保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用或者相關(guān)成本。對于可量化的財(cái)產(chǎn)商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售成本或者產(chǎn)品成本，對于不可量化的保險(xiǎn)支出，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)種類和范圍分別相應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用進(jìn)行核算。企業(yè)購買雇主責(zé)任險(xiǎn)的目的是保證被保險(xiǎn)人以及員工的權(quán)益，一般根據(jù)員工所屬部門進(jìn)行核算，購買雇主責(zé)任險(xiǎn)的賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用
制造費(fèi)用
銷售費(fèi)用等
貸：銀行存款
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：張國永
2008年12月的解答
加油站為職工投保雇主責(zé)任險(xiǎn)是否允許稅前扣除?
我公司是一加油站，現(xiàn)為職工投保雇主責(zé)任險(xiǎn)，請問是否可在稅前扣除?