誤餐補助如 (何財稅處理)

　　一、誤餐補助的財務(wù)處理?！镀髽I(yè)會計準則第9號職工薪酬》規(guī)定的職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。以及財企2009242號第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。通過以上文件規(guī)定，可見企業(yè)給職工發(fā)放誤餐補助，實際是支付給職工一定金額的貨幣補貼，是已經(jīng)實行貨幣化改革，并不是尚未實行貨幣化改革，不符合職工福利費中的相關(guān)規(guī)定，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，都已形成對勞動力成本進行普惠制定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，因此，企業(yè)要納入職工工資總額，不納入職工福利費管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分情況處理：

　　1、如果是生產(chǎn)部門人員的誤餐補助，則借記生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬工資科目;

　　2、若是應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的誤餐補助，則借記在建工程、研發(fā)支出等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬工資科目;

　　3、如果是管理部門人員、銷售人員的誤餐補助，則借記管理費用、銷售費用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬工資科目。

　　4、公司向職工實際支付誤餐補助時，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬工資科目，貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款等科目。

　　二、企業(yè)所得稅處理。首先，在合法憑據(jù)的取得上，按公司制度規(guī)定，如果是按實際發(fā)生誤餐費按標準發(fā)放補貼(也可按實報實銷處理，因?qū)儆谝蚬膶崍髮嶄N則按規(guī)定在稅前扣除，可以不按誤餐補助處理)，則需要按照相關(guān)規(guī)定取得發(fā)票，作為稅前扣除的合法有效憑證之一;如果按公司制度規(guī)定，誤餐費補貼只要發(fā)生誤餐情形，就按標準發(fā)放補貼，則以相應(yīng)的簽領(lǐng)單作為稅前扣除的合法有效憑證。其次，誤餐補助雖然是對吃飯的補助，但不屬于業(yè)務(wù)招待費范疇。誤餐補助列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。因此，出差誤餐補助，在計算企業(yè)所得稅稅前扣除時應(yīng)根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件確定工資薪金支出或福利費支出。

　　需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第八條關(guān)于內(nèi)部憑證的規(guī)定，發(fā)生的誤餐補助可以通過寫明人員、時間、事由、誤餐補助標準、誤餐頓數(shù)的自制內(nèi)部憑證來入賬。

　　三、個人所得稅處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若?問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第二條第二款規(guī)定中明確，差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。根據(jù)財稅字〔1995〕82號文件，以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。