事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可否被一般債權(quán)人或行政處罰申 (請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行)
前些天，看到中國(guó)證監(jiān)會(huì)向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行中珠江會(huì)計(jì)所5130萬(wàn)元罰沒(méi)款的消息，法院裁定準(zhǔn)予強(qiáng)制執(zhí)行。
一位老師考究小編一個(gè)問(wèn)題：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可用于支付行政處罰嗎?
以往的證券虛假陳述，行政處罰一般發(fā)生在民事訴訟之前。雖然新的虛假陳述司法解釋取消了訴訟前置程序，但是以后仍然可能有案件先發(fā)生行政處罰，再發(fā)生民事訴訟。行政罰款要求強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，民事訴訟可能還未發(fā)生或未結(jié)束，強(qiáng)制執(zhí)行的范圍是否可以包括事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金?
非職業(yè)責(zé)任民事賠償?shù)膫鶛?quán)人能否要求強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金呢?
小編思考了一下：
1、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的性質(zhì)是什么?有無(wú)法律保障其拒絕被執(zhí)行?
如果不能執(zhí)行，那么：
2、目前部分事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金并沒(méi)有專戶管理，資金混同，會(huì)否導(dǎo)致職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金與其他資金一起被執(zhí)行?
3、是否可以提出執(zhí)行異議?如何證明這是職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金?
一、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的法律規(guī)定
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
第二十八條.....
會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》
第六條事務(wù)所存續(xù)期間，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金只能用于下列支出：
(一)因職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償;
(二)與民事賠償相關(guān)的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等法律費(fèi)用。
《合伙企業(yè)法》
第五十九條特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)。執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)立戶管理。具體管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
1993年頒布的《注師法》已經(jīng)提出建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，具體的規(guī)范文件《基金管理辦法》在2007年發(fā)布，里面規(guī)定了職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的使用范圍：只能用于職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償及相關(guān)法律費(fèi)用。
該規(guī)定只是約束事務(wù)所不能隨便挪用職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金?還是能同時(shí)約束其他第三方也不能申請(qǐng)執(zhí)行事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)基金呢?行政部門(mén)的罰款、與事務(wù)所有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的債權(quán)人能否申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)基金?
《基金管理辦法》的發(fā)布通知和第一條均寫(xiě)到：為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的能力，制定了該辦法。由此可見(jiàn)，該文件是用于約束事務(wù)所規(guī)范管理風(fēng)險(xiǎn)基金，并不能約束外部機(jī)構(gòu)。并且，發(fā)文單位是行政部門(mén)，屬于部門(mén)規(guī)章，法律和司法解釋并未規(guī)定一般事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金人民法院不得凍結(jié)或執(zhí)行。
而對(duì)于特殊普通合伙形式的事務(wù)所，《合伙企業(yè)法》則在法律的層面規(guī)定了，風(fēng)險(xiǎn)基金只能用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)。在法律上明確了職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金屬于有特定用途的專項(xiàng)資金。
但是執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)，是否僅限于《基金管理辦法》規(guī)定的職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償及相關(guān)法律費(fèi)用呢?這又可能存在異議。行政罰款是否屬于執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成?事務(wù)所因執(zhí)業(yè)需要而發(fā)生的往來(lái)債務(wù)是否執(zhí)行活動(dòng)造成?
二、專項(xiàng)資金能否凍結(jié)執(zhí)行
依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)、規(guī)章，對(duì)被執(zhí)行人在金融機(jī)構(gòu)的存款可以凍結(jié)，在法定條件下，人民法院也可以直接扣劃。對(duì)于某些有特定用途的專項(xiàng)資金，法律或司法解釋則明確規(guī)定了人民法院不得進(jìn)行凍結(jié)和扣劃，例如證券交易結(jié)算備付金、銀行存款準(zhǔn)備金等七大類專項(xiàng)資金，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金并不在規(guī)定范圍內(nèi)。
類比兩個(gè)司法實(shí)踐中法院明確不可執(zhí)行的專項(xiàng)資金：
1、例如房地產(chǎn)公司的建設(shè)工程進(jìn)度款，存放于商品房預(yù)售資金監(jiān)管賬戶中，最高人民法院在相關(guān)案例中認(rèn)為建設(shè)工程進(jìn)度款屬用于支付建設(shè)工程施工企業(yè)的?？?，債權(quán)人申請(qǐng)從商品房預(yù)售資金監(jiān)管賬戶中執(zhí)行該部分存款的，法院不予支持。
2、旅行社的質(zhì)量保證金
《旅游法》
第三十一條旅行社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定交納旅游服務(wù)質(zhì)量保證金，用于旅游者權(quán)益損害賠償和墊付旅游者人身安全遇有危險(xiǎn)時(shí)緊急救助的費(fèi)用。
《旅行社條例》
旅行社應(yīng)當(dāng)自取得旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證之日起3個(gè)工作日內(nèi)，在國(guó)務(wù)院旅游行政主管部門(mén)指定的銀行開(kāi)設(shè)專門(mén)的質(zhì)量保證金賬戶，存入質(zhì)量保證金，或者向作出許可的旅游行政管理部門(mén)提交依法取得的擔(dān)保額度不低于相應(yīng)質(zhì)量保證金數(shù)額的銀行擔(dān)保。
經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)和入境旅游業(yè)務(wù)的旅行社，應(yīng)當(dāng)存入質(zhì)量保證金20萬(wàn)元;經(jīng)營(yíng)出境旅游業(yè)務(wù)的旅行社，應(yīng)當(dāng)增存質(zhì)量保證金120萬(wàn)元。
最高人民法院2001年1月法(2001)1號(hào)通知規(guī)定了人民法院可以執(zhí)行旅行社質(zhì)量保證金的情況，均與旅游者權(quán)益相關(guān)，除規(guī)定情形外不得執(zhí)行旅行社的質(zhì)量保證金。
相比之下，旅行社的質(zhì)量保證金更類似特普型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金：均在法律層面規(guī)定了用途;均規(guī)定專戶管理;其目的也有相似性，均是為了保護(hù)不特定第三人，保護(hù)公眾利益。
區(qū)別是，旅行社的質(zhì)量保證金以固定金額存入監(jiān)管部門(mén)指定開(kāi)設(shè)的賬戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金則是以計(jì)提準(zhǔn)備金的方式，并且自我管理。并且前者有司法解釋明確了其只有特定條件下才能執(zhí)行。
歸納一下共性：專項(xiàng)資金是指有特定用途的專門(mén)資金，應(yīng)當(dāng)有法律法規(guī)或者相關(guān)文件證明其專項(xiàng)資金屬性;應(yīng)當(dāng)按規(guī)定專戶管理，不應(yīng)與其他存款混合存放。
三、專項(xiàng)資金沒(méi)有專戶管理
實(shí)務(wù)中，有的被執(zhí)行人銀行賬戶被法院凍結(jié)，再以被凍結(jié)的款項(xiàng)是專項(xiàng)資金為由提出執(zhí)行異議，是否成立呢?
企業(yè)的一般存款賬戶的用途是辦理借款轉(zhuǎn)存、支付及歸還借款的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入。如前所述，專項(xiàng)資金是有特定用途的專門(mén)資金，相關(guān)文件一般規(guī)定專門(mén)賬戶存放。同時(shí)，貨幣是特殊的種類物，沒(méi)有特定性，在交易上可以互相替換，占有即所有。如果與其他存款混同存放，無(wú)法單獨(dú)識(shí)別哪部分是專項(xiàng)資金。專項(xiàng)資金只有存放在專用賬戶上才能將其特定化。如果混同存放，法院可認(rèn)定為一般往來(lái)資金，并可予以凍結(jié)和扣劃。
目前，相當(dāng)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金并沒(méi)有專戶管理。
四、小編亂彈
1、沒(méi)有明確的法律規(guī)定支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不可強(qiáng)制執(zhí)行。
2、特普型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，可能從《合伙企業(yè)法》獲得專項(xiàng)資金身份，但必須專戶管理。若能對(duì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)進(jìn)行解釋限定為職業(yè)責(zé)任民事賠償則更好。
3、能否在司法解釋層面明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金強(qiáng)制執(zhí)行的條件?
4、現(xiàn)行《基金管理辦法》對(duì)違反職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定的處理措施，僅在最后一條規(guī)定：事務(wù)所違反本辦法規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改，逾期不改的予以公告。最嚴(yán)厲的處理就是公告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金，或者挪用轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)基金的違規(guī)成本并不高。
五、延伸一下
類比一下法律上未明確規(guī)定不能強(qiáng)制執(zhí)行的其他專項(xiàng)資金
2021年5月，青島中院凍結(jié)了xx鋼鐵公司在某賬戶內(nèi)的存款。xx鋼鐵提出的書(shū)面異議，青島中院凍結(jié)的銀行賬戶是公司對(duì)收到的特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。該專項(xiàng)資金賬戶存放的資金均為指明用途的專項(xiàng)資金。在賬戶開(kāi)設(shè)后，共計(jì)收到三筆專項(xiàng)資金，分別為山東省科學(xué)技術(shù)廳撥付的用于某項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款，北京科技大學(xué)撥付的用于某項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款，以及原萊蕪市萊城區(qū)張家洼街道辦事處預(yù)算資金專戶撥付的人口普查補(bǔ)助資金。
對(duì)此，青島中院在執(zhí)行裁定書(shū)中指出，法院凍結(jié)xx鋼鐵名下銀行存款的執(zhí)行行為屬于控制性執(zhí)行措施，未侵害異議人的合法權(quán)益，符合法律規(guī)定。xx鋼鐵提交的證據(jù)不能證明案涉賬戶具有法律和司法解釋規(guī)定的人民法院不得凍結(jié)的情形，故其主張無(wú)事實(shí)和法律依據(jù)，其異議請(qǐng)求不能成立，青島法院依法不予支持。
類比一下資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金
上海市第二中級(jí)人民法院民事判決書(shū)
(2015)滬二中民四(商)終字第1285號(hào)
根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》的規(guī)定，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從評(píng)估業(yè)務(wù)收入中提取的，應(yīng)當(dāng)用于因職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償以及與民事賠償相關(guān)的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等法律費(fèi)用的專項(xiàng)準(zhǔn)備金。從不同的角度分析，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金具有不同的屬性：(一)從設(shè)置目的角度分析，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金以提取專項(xiàng)基金的形式，應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的對(duì)外賠償責(zé)任，故其系一種職業(yè)責(zé)任保障機(jī)制。同時(shí)，因?qū)ν赓r付責(zé)任具有不確定性，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的使用亦不具有確定性，可因?qū)ν赓r付而減少，也可因無(wú)賠付而結(jié)存。(二)從會(huì)計(jì)核算角度分析，結(jié)存的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金雖在其他長(zhǎng)期負(fù)債或職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等負(fù)債類科目中核算，但實(shí)為預(yù)計(jì)負(fù)債或者或有負(fù)債而非已發(fā)生負(fù)債。故職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取并未真減少公司資產(chǎn)，而僅僅減少了所有者權(quán)益。(三)從產(chǎn)權(quán)歸屬角度分析，結(jié)存的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金為公司預(yù)備對(duì)外賠付的專項(xiàng)資產(chǎn)，其權(quán)屬歸屬公司無(wú)疑。但另一方面，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金以增加公司負(fù)債的形式減少了所有者權(quán)益，若對(duì)外賠付并未發(fā)生或不可能發(fā)生而導(dǎo)致結(jié)存的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不可能減少時(shí)，該部分職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)可結(jié)轉(zhuǎn)回所有者權(quán)益.....結(jié)存的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益，只不過(guò)是可能因?qū)ν赓r付而減少的所有者權(quán)益。原審雖認(rèn)定職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金本質(zhì)上屬于公司利潤(rùn)，但由于在會(huì)計(jì)核算上未分配利潤(rùn)亦屬于所有者權(quán)益類科目，故原審與本院關(guān)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金性質(zhì)的認(rèn)定并無(wú)本質(zhì)不同，故本院認(rèn)同原審法院關(guān)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金本質(zhì)上屬于計(jì)提期間股東的認(rèn)定。
類比一下以前要求外資企業(yè)計(jì)提的儲(chǔ)備基金：
《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》
第八條合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤(rùn)，按中人民共和國(guó)稅法規(guī)定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后，扣除合營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤(rùn)根據(jù)合營(yíng)各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配。第八條合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤(rùn)，按中人民共和國(guó)稅法規(guī)定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后，扣除合營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤(rùn)根據(jù)合營(yíng)各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配。
《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》
第七十六條合營(yíng)企業(yè)按照《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：
(一)提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定;
(二)儲(chǔ)備基金除用于墊補(bǔ)合營(yíng)企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn);
(三)按照本條第(一)項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤(rùn)，董事會(huì)確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營(yíng)各方的出資比例進(jìn)行分配。