高新技術(shù)和軟件行業(yè)稅 (收優(yōu)惠詳解)（2022年6月）
一、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定流程及條件
依據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)火201632號(hào))、《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國(guó)科發(fā)火2016195號(hào))和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：
(1)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上;
(2)企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán);
(3)對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;
(4)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;
(5)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
?、僮罱荒赇N售收入小于5,000萬(wàn)元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;
?、谧罱荒赇N售收入在5,000萬(wàn)元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;
?、圩罱荒赇N售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;
(6)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;
(7)企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求;
(8)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。
二、高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠
(一)高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)增值稅減免優(yōu)惠
1.小規(guī)模納稅人免征增值稅
享受主體
增值稅小規(guī)模納稅人
優(yōu)惠內(nèi)容
自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。(注:自2021年4月1日至2022年3月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。)
享受條件
增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入;增值稅小規(guī)模納稅人適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目。
政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號(hào))
2.小微企業(yè)免征增值稅
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號(hào))的規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
享受條件
發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為以及采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入的其他個(gè)人。
注意:適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
案例
案例1:
a高新技術(shù)企業(yè)為按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2022年4月取得銷售軟件8萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元，均開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。合計(jì)銷售額為10(=8+2)萬(wàn)元，未超過(guò)15萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，a公司銷售軟件和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額10萬(wàn)元，符合優(yōu)惠享受條件。
則該企業(yè)2022年4月應(yīng)納增值稅額為0元。
案例2:
b軟件公司為按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，2022年4月取得銷售軟件16萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)13萬(wàn)元，均開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。合計(jì)銷售額為29(=16+13)萬(wàn)元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為16萬(wàn)元，因此，該納稅人銷售軟件相對(duì)應(yīng)的銷售額16萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)13萬(wàn)元應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
則該企業(yè)2022年4月應(yīng)納增值稅額為0.65(=13*5%)萬(wàn)元。
如何填寫(xiě)申報(bào)表
增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》`小微企業(yè)免稅銷售額或者'未達(dá)起征點(diǎn)銷售額相關(guān)欄次。
合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》其他免稅銷售額`欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。
3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)免征增值稅
企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
技術(shù)開(kāi)發(fā)其實(shí)也可以稱為研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)通俗的理解就是轉(zhuǎn)讓技術(shù)的企業(yè)或者提供技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)根據(jù)合同的規(guī)定，為幫助買(mǎi)方掌握相應(yīng)的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。
注意:與技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)如果要享受免征，開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候要將技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。
例如某軟件企業(yè)轉(zhuǎn)讓其專利技術(shù)取得100萬(wàn)，為幫助購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)專利技術(shù)的企業(yè)掌握該項(xiàng)技術(shù)，提供了技術(shù)咨詢服務(wù)取得了10萬(wàn)元，所取得的110萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票，否則不能享受免征。
4.小微企業(yè)增值稅留抵退稅政策
享受主體
符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶)
優(yōu)惠內(nèi)容
為加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶,下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。
①符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
?、诜蠗l件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
1.納稅人享受退稅需同時(shí)符合以下條件:
(1)納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí);
(2)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;
(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;
(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
2.增量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(1)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
(2)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
3.存量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(1)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
(2)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
4.納稅人按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額:
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
5.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后,仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
6.納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。
納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。
7.納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。
政策依據(jù)
1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(2022年第14號(hào))
2.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(2022年第17號(hào))
5.軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)即征即退
享受主體
銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品(包括將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售)的增值稅一般納稅人
優(yōu)惠內(nèi)容
增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%(注:自2018年5月1日起,原適用17%稅率的調(diào)整為16%;自2019年4月1日起，原適用16%稅率的稅率調(diào)整為13%)稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
享受條件
軟件產(chǎn)品需取得著作權(quán)行政管理部頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。
(二)高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠
1.高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠
(1)高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第二十八條規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
何時(shí)享受優(yōu)惠?
自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。
資格期滿是否仍可享受?
資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
復(fù)核認(rèn)定
稅務(wù)部門(mén)如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在認(rèn)定或享受優(yōu)惠過(guò)程中不符合認(rèn)定條件，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確定不符合的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
注意：納稅人享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠無(wú)需提交資料采取自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈姆绞睫k理。
廣西自貿(mào)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠
廣西特有的稅收優(yōu)惠:根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)促進(jìn)中國(guó)(廣西)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)高質(zhì)量發(fā)展支持政策的通知》(桂政發(fā)201953號(hào))
新設(shè)立的符合廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的電子信息、裝備制造、新能源汽車、人工智能、生物醫(yī)藥、綠色化工等企業(yè),經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或符合享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的,自取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入起，免征地方分享部分企業(yè)所得稅5年(即相當(dāng)于對(duì)應(yīng)稅所得額按9%的稅率征收企業(yè)所得稅)。
新設(shè)立的符合廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的現(xiàn)代物流、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、文化創(chuàng)意、醫(yī)療康養(yǎng)、融資租賃、人力資源服務(wù)等企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或符合享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的,自取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入起,免征地方分享部分企業(yè)所得稅5年。
除特別說(shuō)明外，以上涉企優(yōu)惠政策適用于2019年8月30日至2024年12月31日在廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)立的規(guī)模以上(限額以上)獨(dú)立法人企業(yè)。對(duì)2019年8月30日前已在廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，以及此后由自治區(qū)內(nèi)新遷入廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的企業(yè)，且符合本政策重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)方向的，其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)超出2018年的增量部分，可按本政策規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。本政策中地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)指除個(gè)人所得稅及房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)以外，所有稅費(fèi)收入中地方實(shí)際分享部分。
(2)軟件企業(yè)所得減免優(yōu)惠
1.兩免三減半符合條件的軟件企業(yè),自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
兩免三減半：兩免也就是自獲利年度起，第-年至第二年免征企業(yè)所得稅，三減半是第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。例如2020年成立的符合條件的軟件企業(yè)，2021年開(kāi)始獲利，那么該企業(yè)2021年和2022年免征企業(yè)所得稅，2023年至2025年可以減半征收企業(yè)所得稅。
上述的`獲利年度`，指的是該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。
2.國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅
一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。
享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍可以參考財(cái)稅2010111號(hào)文件的規(guī)定。
享受減免的主體為居民企業(yè),并且企業(yè)轉(zhuǎn)讓的必須是擁有所有權(quán)或5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得并不直接等于轉(zhuǎn)讓收入,而是可以在收入基礎(chǔ)上減除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)。
案例:
某企業(yè)2022年轉(zhuǎn)讓將一項(xiàng)符合條件的專利技術(shù),轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元,該項(xiàng)專利技術(shù)的成本為200萬(wàn)元。計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得則等于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元減技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本200萬(wàn)元得到800萬(wàn)元,不考慮其他稅費(fèi)的情況下,技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是800萬(wàn)元,該所得超過(guò)500萬(wàn)，減免的所得額為500萬(wàn)+超過(guò)部分300萬(wàn)的50%。所以能減免的所得額為650(500萬(wàn)元+(800-500)x50%=650萬(wàn)元。
什么情況下無(wú)法享受該優(yōu)惠?
一是取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。